Вопрос: Подлежат ли обложению НДС штрафные санкции по договорам
аренды помещений, полученные от арендаторов - иностранных
организаций, аккредитованных в Российской Федерации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 декабря 2003 г. N 24-11/72158
В соответствии с п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) не подлежит обложению налогом на
добавленную стоимость (освобождается от налогообложения)
предоставление арендодателем в аренду на территории Российской
Федерации помещений иностранным гражданам или организациям,
аккредитованным в Российской Федерации.
Указанные положения применяются в случаях, если
законодательством соответствующего иностранного государства
установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской
Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом
иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена
международным договором (соглашением) Российской Федерации.
Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или)
организаций которых применяются нормы указанного пункта,
определяется федеральным органом исполнительной власти,
регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными
государствами и международными организациями, совместно с
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Основанием для практической реализации права иностранных
граждан и организаций на указанную льготу в Российской Федерации
является наличие страны их постоянного местопребывания в
приложении к совместному приказу МИД России и МНС России от
13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386 "Об освобождении от налогообложения
реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений
иностранным гражданам и организациям" (далее - Приказ N 13747/БГ-3-
06/386).
В соответствии с письмом МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62
в отношении государств, не поименованных в приложении к Приказу N
13747/БГ-3-06/386, впредь до внесения изменений и дополнений в
соответствии с п. 2 Приказа N 13747/БГ-3-06/386 продолжает
действовать письмо Госналогслужбы России от 13.07.94 N ЮУ-3-06/80н
"Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду
служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим
лицам, аккредитованным в Российской Федерации" с приложением
списка государств, в отношении которых применяется освобождение от
налога на добавленную стоимость при сдаче в аренду служебных и
жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам.
В случае аренды помещения иностранной организацией освобождение
применяется с учетом ограничений, содержащихся в указанных выше
документах.
Таким образом, предоставление арендодателем в аренду на
территории Российской Федерации помещений иностранному
юридическому лицу (постоянному представительству) не подлежит
обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от
налогообложения) в соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ при
выполнении перечисленных выше условий.
В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на
добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-
158 НК РФ, увеличивается на суммы платежей, полученных за
реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на
пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения
доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров
(работ, услуг).
При этом в соответствии с п. 2 вышеназванной статьи указанное
положение не применяется в отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), которые не подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|