Вопрос: Общество заключило договор аренды офисного помещения с
органом местного самоуправления.
Просим разъяснить порядок и сроки уплаты НДС, а также порядок
составления счетов-фактур и отражения в книге покупок и книге
продаж сумм НДС при аренде муниципального имущества при уплате
арендной платы авансом.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 декабря 2003 г. N 24-11/72147
В соответствии с п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при предоставлении на территории
Российской Федерации органами государственной власти и управления
и органами местного самоуправления в аренду федерального
имущества, имущества субъектов Российской Федерации и
муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную
стоимость (далее - НДС) определяется как сумма арендной платы с
учетом НДС.
При этом налоговая база по НДС определяется налоговым агентом
отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае
налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов,
уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую
сумму НДС.
Арендатор признается налоговым агентом только в случае, если
арендодателем является орган государственной власти и управления
или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают
орган государственной власти и управления (орган местного
самоуправления) и балансодержатель данного имущества.
В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям,
признаваемым объектом обложения НДС в соответствии с подпунктами 1-
3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации
производится по итогам каждого налогового периода исходя из
фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе
для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных
нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней
считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке,
установленном главой 21 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить
счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-
фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21
НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со
ст. 149 НК РФ.
При этом согласно разъяснениям Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 14.04.2003 N 03-1-08/1139/26-Н309
налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет
счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда
государственного или муниципального имущества". Составленный счет-
фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического
перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-
фактура регистрируется только в части арендного платежа, который
подлежит включению в данном отчетном периоде в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций,
и в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета НДС. При
этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным
бухгалтером организации-арендатора.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
