УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 января 2004 г. N 26-12/05110
Вопрос: Вправе ли организация уменьшить налогооблагаемую
прибыль на сумму расходов, связанных с оплатой госпошлины за
выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных
работников, а также затрат по аренде у других юридических лиц
общежития для своих иностранных работников и оплате за их
проживание (в том числе оплате различных гостиничных услуг),
осуществленных на основании коллективного договора, заключенного
между профсоюзом, состоящим из работников, и администрацией?
Ответ:
Начиная с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на
прибыль организаций осуществляется на основании положений главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции последующих изменений и дополнений
(далее - НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
согласно статье 247 НК РФ является прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми
признаются любые обоснованные и документально подтвержденные
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
При условии соблюдения вышеперечисленных требований согласно
подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов и сборов,
начисленные в установленном законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье
270 НК РФ, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона от
25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в
Российской Федерации" (с учетом последующих изменений и
дополнений) работодатель имеет право привлекать и использовать
иностранных работников только при наличии разрешения на
привлечение и использование иностранных работников.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 19 указанного выше Закона
за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных
работников взимается государственная пошлина.
Подпунктом "о" пункта 1 статьи 19 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-
1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в
редакции соответствующих изменений и дополнений) определено, что
государственная пошлина относится к федеральным налогам, которые
устанавливаются законодательными актами Российской Федерации.
Понятие государственной пошлины содержится в статье 1 Закона РФ
от 09.12.91 "О государственной пошлине" (в редакции
соответствующих изменений и дополнений) - это установленный
указанным Законом обязательный и действующий на всей территории
Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически
значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то
органами или должностными лицами.
Поскольку уплата работодателем - юридическим лицом
государственной пошлины за выдачу разрешения на привлечение и
использование иностранных работников является обязательным
условием для привлечения и использования в производственной
деятельности иностранной рабочей силы на территории Российской
Федерации, то расходы по ее оплате при соблюдении требований
пункта 1 статьи 252 НК РФ могут быть учтены по подпункту 1 пункта
1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
По вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
расходов по аренде у других юридических лиц общежитий и оплате
соответствующих гостиничных услуг, осуществленных в пользу
иностранных работников на основании коллективного договора,
заключенного между профсоюзом, состоящим из работников, и
администрацией, сообщаем следующее.
На основании пункта 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату
труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в
соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных
услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам
налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации порядком бесплатного жилья.
Таким образом, расходы организации по аренде у других
юридических лиц общежитий и оплате соответствующих гостиничных
услуг, понесенные на основании коллективного договора в пользу
иностранных работников, подлежат учету в целях налогообложения
прибыли только при условии, что они осуществлены в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Следовательно, в случае, если законодательством Российской
Федерации не предусмотрено для данной категории организаций
обязанности по предоставлению своим работникам бесплатно
коммунальных услуг и бесплатного жилья, то указанные расходы не
учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по
налогу на прибыль, по пунктам 29 и 49 статьи 270 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|
