Вопрос: Бюджетная организация просит разъяснить, начисляется ли
ЕСН:
- на сумму компенсации за неиспользованный дополнительный
отпуск (за ненормируемый рабочий день), выплачиваемую при
увольнении работника;
- на стоимость путевок на лечение и отдых, предоставляемых
работникам организации, если оплата путевок произведена за счет
чистой прибыли и на них начислен налог на прибыль;
- на сумму выплат на проезд к месту работы и обратно,
сверхнормативных командировочных расходов, оплаты лечения,
обучения сотрудников и т.д.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 февраля 2004 г. N 28-11/8277
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для организаций-налогоплательщиков
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими
организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН для организаций-
налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных
налогоплательщиками в пользу физических лиц (вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты), за исключением
сумм, указанных в ст. 238 Кодекса.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не
подлежащим обложению ЕСН, отнесены все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), в том числе связанных с увольнением работников,
включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Особенностей применения указанной нормы статьи 238 Кодекса в
части основных и дополнительных отпусков налоговым
законодательством не предусмотрено.
В соответствии со ст. 119 Трудового кодекса Российской
Федерации работникам с ненормируемым рабочим днем предоставляется
ежегодный дополнительный отпуск, продолжительность которого
определяется коллективным договором или правилами внутреннего
трудового распорядка организации и не может быть менее трех
календарных дней.
Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного
оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в
организациях, финансируемых из федерального бюджета,
устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.12.2002
N 884 утверждены Правила предоставления ежегодного дополнительного
оплачиваемого отпуска работникам с ненормируемым рабочим днем в
организациях, финансируемых за счет федерального бюджета (далее -
Правила). Согласно Правилам ежегодный дополнительный оплачиваемый
отпуск работникам с ненормируемым рабочим днем предоставляется за
работу в условиях ненормированного рабочего дня отдельным
работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального
бюджета, если эти работники при необходимости эпизодически
привлекаются по распоряжению работодателя к выполнению своих
трудовых функций за пределами нормальной продолжительности
рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным
рабочим днем, имеющих право на отпуск, устанавливается правилами
внутреннего трудового распорядка или иным нормативным актом
организации.
Правилами установлено, что продолжительность дополнительного
отпуска, предоставляемого работникам с ненормируемым рабочим днем,
не может быть менее трех календарных дней. Продолжительность
дополнительного отпуска по соответствующим должностям
устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка
организации и зависит от объема работы, степени напряженности
труда, возможности работника выполнять свои трудовые функции за
пределами нормальной продолжительности рабочего времени и других
условий. В случае переноса либо неиспользования дополнительного
отпуска, а также увольнения работника право на указанный отпуск
реализуется в порядке, установленном трудовым законодательством
Российской Федерации для ежегодных оплачиваемых отпусков.
Таким образом, при соблюдении положений Правил бюджетная
организация может на основании подп. 2 п. 1. ст. 238 Кодекса не
облагать ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской
Федерации суммы компенсации за неиспользованные дополнительные
отпуска, выплачиваемые при увольнении работников в пределах фонда
оплаты труда.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае если организация, финансируемая из федерального
бюджета, осуществляет предпринимательскую деятельность, она должна
вести отдельный учет доходов и расходов по предпринимательской
деятельности. При этом выплаты работникам, не относящиеся к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций, не будут признаваться объектом обложения ЕСН на
основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по
налогу на прибыль, признаются выплаты, включение которых в
налоговую базу по налогу на прибыль предусмотрено главой 25
Кодекса.
При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в
бухгалтерском учете не имеют значения.
Из изложенного выше следует, что в случае оплаты стоимости
путевки работнику на лечение и отдых за счет средств, не
отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль, у организации не возникает объекта обложения ЕСН.
Организации необходимо учесть, что приказом МНС России от
23.01.2004 N БГ-3-05/38@ Методические рекомендации по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога признаны
утратившими силу.
Изложенный выше порядок применения п. 3 ст. 236 Кодекса
организации следует использовать и при обложении ЕСН стоимости
проезда работника к месту работы и обратно, сверхнормативных
командировочных расходов, оплаты лечения, обучения сотрудников, не
связанного с повышением их квалификации.
Если указанные расходы произведены за счет средств федерального
бюджета или других целевых поступлений, то такие затраты являются
объектом обложения ЕСН с учетом положений ст. 238 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
