Вопрос: Организация привлекает для оказания услуг физических
лиц, которые выполняют как разовые работы, так и работы в течение
года по договорам подряда. Производятся ли на данных физических
лиц начисления страховых взносов в ФСС России, в том числе по
травматизму?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 марта 2004 г. N 28-11/17668
Пунктом 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) определено, что в объект обложения
единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а
также по авторским договорам.
Трудовые договоры заключаются с учетом норм Трудового кодекса
Российской Федерации.
Отношения по гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ (оказание услуг), регламентируются
Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В соответствии со ст. 420 ГК РФ гражданско-правовым договором
признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении,
изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Согласно ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона
(подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны
(заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а
заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
В соответствии с п. 3 ст. 238 Кодекса в налоговую базу по ЕСН
(в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального
страхования Российской Федерации) не включаются любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским и лицензионным
договорам.
Таким образом, выплаты по договорам подряда подлежат обложению
ЕСН, за исключением части налога, зачисляемой в Фонд социального
страхования Российской Федерации.
При этом организации необходимо иметь в виду, что договоры на
выполнение работ (услуг) могут быть квалифицированы как гражданско-
правовые при соблюдении следующих условий, определяющих их отличие
от краткосрочных трудовых договоров:
- для выполнения работ (услуг) по гражданско-правовому договору
физическое лицо - исполнитель договора не должен включаться в
штатное расписание организации;
- выплаты по гражданско-правовому договору должны производиться
за результат, а не за процесс работы;
- по договорам гражданско-правового характера одна сторона
выполняет определенные виды работ или услуг (вне зависимости от
квалификации или специальности, должности, без подчинения
внутреннему распорядку организации и т.д.) для другой стороны
(сторон) и не обеспечивается при этом различными видами социальных
пособий, предоставляемых работодателями наемным работникам,
работающим на условиях трудовых договоров (оплата больничных,
пособий по уходу за ребенком и т.д.).
Согласно ст. 11 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах" взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН и
уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде
социального страхования.
По вопросу порядка уплаты указанных взносов следует обращаться
в органы Фонда социального страхования Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
