Вопрос: В качестве вклада в уставный капитал общества с
ограниченной ответственностью в 2003 году одним из учредителей
были внесены основные средства - нежилые здания. Данные основные
средства поставлены на баланс организации по стоимости,
согласованной с учредителем. Здания сдаются в аренду. Включаются
ли данные основные средства в состав амортизируемого имущества в
целях налогового учета? Можно ли относить суммы начисленной
амортизации на расходы, связанные с производством и реализацией?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 марта 2004 г. N 26-12/22190
Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в
целях исчисления налога на прибыль признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 рублей.
В разделе 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных
приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, указано, что
основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный
капитал организации, в целях налогообложения принимаются по
остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный
капитал объекта основных средств, которая определяется по данным
налогового учета у передающей стороны.
По правилам налогового учета остаточная стоимость основных
средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года (п. 1 ст.
257 НК РФ), определяется как разница между восстановительной
стоимостью таких основных средств и суммой амортизации,
определенных в порядке, установленном абзацем пятым пункта 1
статьи 257 НК РФ.
Основанием для отражения в налоговом учете у принимающей
стороны остаточной стоимости основных средств, полученных в
качестве взноса (вклада) в уставный капитал, будут являться акт о
приемке-передаче, технический паспорт основного средства (его
копия либо выписка из него с указанием года создания основного
средства), выписка из регистров налогового учета учредителя о
восстановительной стоимости передаваемого основного средства, о
начисленной за период эксплуатации амортизации.
Амортизируемое имущество (ст. 258 НК РФ) распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного
использования. Сроком полезного использования признается период, в
течение которого объект основных средств служит для выполнения
целей деятельности налогоплательщика. При этом для признания
имущества амортизируемым срок полезного использования не может
быть менее 12 месяцев.
Кроме того, пунктом 8 статьи 258 НК РФ определено, что основные
средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством РФ, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных
прав.
Пунктом 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимому имуществу отнесены
земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и
все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение
которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том
числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
При этом право собственности и другие вещные права на
недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение,
переход и прекращение подлежат государственной регистрации в
едином государственном реестре учреждениями юстиции (п. 1 ст. 131
НК РФ).
Таким образом, организация может учитывать для целей
налогообложения прибыли в вышеизложенном порядке суммы начисленной
амортизации нежилого помещения, полученного от учредителей в 2003
году в качестве взноса в уставный капитал и сдаваемого в аренду,
только после подачи документов на государственную регистрацию
права собственности на этот объект.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|