Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты г.Москва

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 14.05.2004 N 28-11/32491 ОБ ОБЪЕКТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЕСН

(по состоянию на 9 октября 2006 года)

<<< Назад


             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 14 мая 2004 г. N 28-11/32491
                                   
       Вопрос:  Облагаются  ли  ЕСН суммы, выплачиваемые  на  суточные
   расходы,  проезд к месту работы и обратно и проживание в  гостинице
   сотрудникам   организации,  работающим  по  договорам   гражданско-
   правового характера (внештатники)?
   
       Ответ:
                                   
       В  соответствии  с  п. 1 ст. 236 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  (далее  - Кодекс) объектом обложения  единым  социальным
   налогом  (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, производящих выплаты
   физическим   лицам,  признаются  выплаты  и  иные   вознаграждения,
   начисляемые   налогоплательщиками  в  пользу  физических   лиц   по
   трудовым   и   гражданско-правовым  договорам,  предметом   которых
   является   выполнение   работ,  оказание  услуг   (за   исключением
   вознаграждений,  выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
   также по авторским договорам.
       Подпунктом  2  п.  1  ст.  238 Кодекса  предусмотрено,  что  не
   подлежат  обложению  ЕСН  все виды установленных  законодательством
   Российской  Федерации, законодательными актами субъектов Российской
   Федерации,    решениями    представительных    органов     местного
   самоуправления    компенсационных   выплат   (в   пределах    норм,
   установленных   в   соответствии  с  законодательством   Российской
   Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим  лицом
   трудовых  обязанностей  (в том числе переезд  на  работу  в  другую
   местность и возмещение командировочных расходов).
       На    основании   указанного   выше   положения   при    оплате
   налогоплательщиком расходов на командировки работников  как  внутри
   страны,  так и за ее пределы не подлежат обложению ЕСН  суточные  в
   пределах  норм,  установленных в соответствии  с  законодательством
   Российской   Федерации,   а   также  фактически   произведенные   и
   документально    подтвержденные   целевые    расходы    в    период
   командировки, в том числе на проезд до места назначения и  обратно,
   расходы по найму жилищного помещения.
       При  непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов
   по  найму  жилого  помещения, суммы такой оплаты  освобождаются  от
   налогообложения  в пределах норм, установленных  в  соответствии  с
   законодательством Российской Федерации.
       Согласно  п.  3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной  статьи
   выплаты  и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой  они
   производятся)  не  признаются  объектом  обложения  ЕСН,   если   у
   налогоплательщиков-организаций  такие   выплаты   не   отнесены   к
   расходам,   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу   на   прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Указанные  положения  распространяются только  на  организации,
   формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
       Отнесение  или  неотнесение выплат и вознаграждений  к  суммам,
   уменьшающим   базу   по   налогу   на   прибыль,   регламентируется
   положениями главы 25 Кодекса.
       При  этом  источники  расходов и  порядок  отражения  выплат  в
   бухгалтерском учете не имеют значения.
       Если   отдельные   расходы  на  служебную  командировку   своих
   сотрудников  относятся  у  организации к расходам,  не  уменьшающим
   налоговую  базу  по  налогу на прибыль по ст. 270  Кодекса,  то  на
   основании  п.  3  ст.  236 Кодекса эти суммы не будут  признаваться
   объектом обложения ЕСН.
       Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -  ТК
   РФ)  определено  понятие служебной командировки,  таковой  является
   поездка  работника  по  распоряжению работодателя  на  определенный
   срок  для  выполнения  служебного поручения  вне  места  постоянной
   работы.
       Порядок   и   условия   командирования  работников   определены
   инструкцией  Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.1988  N
   62  "О служебных командировках в пределах СССР". Нормы расходов  на
   выплату  суточных  для организации определяются  в  соответствии  с
   постановлением Правительства Российской Федерации от  08.02.2002  N
   93  "Об  установлении норм расходов организаций на выплату суточных
   или  полевого  довольствия,  в  пределах  которых  при  определении
   налоговой  базы  по  налогу  на прибыль организаций  такие  расходы
   относятся   к   прочим  расходам,  связанным  с   производством   и
   реализацией".
       Указанными    законодательными   и   нормативными   документами
   предусмотрена   возможность   служебных   командировок   за    счет
   организации-работодателя только при наличии  между  организацией  и
   физическим лицом взаимоотношений по трудовым договорам.
       Согласно ст. 282 ТК РФ совместительство - выполнение работником
   другой   регулярной  оплачиваемой  работы  на  условиях   трудового
   договора в свободное от основной работы время.
       При   командировании  лица,  работающего  по  совместительству,
   средний  заработок  сохраняется  в  той  организации,  которая  его
   командировала. В случае направления в командировку одновременно  по
   основной  и  совмещаемой  работе средний заработок  сохраняется  по
   обеим  должностям, а командировочные расходы распространяются между
   командирующими организациями по соглашению между ними.
       При этом ст. 168 ТК РФ установлено, что в случае направления  в
   служебную  командировку  работодатель  обязан  возмещать  работнику
   расходы   по   проезду;   расходы  по   найму   жилого   помещения;
   дополнительные   расходы,  связанные  с   проживанием   вне   места
   постоянного  жительства  (суточные);  иные  расходы,  произведенные
   работником с разрешения или ведома работодателя.
       Порядок  и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
   командировками, определяются коллективным договором  или  локальным
   нормативным актом организации.
       Таким  образом,  возмещение расходов, связанных  с  выполнением
   физическими  лицами трудовых обязанностей, в том  числе  возмещение
   командировочных  расходов  (оплата  проезда,  проживания  и  т.п.),
   неразрывно связано с наличием трудовых договоров.
       Кроме  того, следует учитывать, что на основании ст. 11  ТК  РФ
   законы  и иные нормативные акты, содержащие нормы трудового  права,
   не  распространяются, в частности, на лиц, работающих по  договорам
   гражданско-правового характера.
       При  этом  аналогичные  выплаты на  основании  не  трудовых,  а
   гражданско-правовых договоров можно квалифицировать как  возмещение
   расходов исполнителя, связанных с выполнением условий договора.
       Сумма  расходов,  связанных  с  выездом  исполнителя  в  другую
   местность (оплата проезда, проживания и т.п.) для выполнения  работ
   по  договору гражданско-правового характера, должна рассматриваться
   как  объект обложения ЕСН, поскольку является выплатой, начисленной
   по указанному договору.
       Таким   образом,   если  физическое  лицо  (не   индивидуальный
   предприниматель)  заключило  с  организацией  договор   гражданско-
   правового  характера  на  выполнение работ  в  другой  местности  и
   организация  помимо выплат за работу возмещает исполнителю  расходы
   на  проезд  и  проживание, но при этом указанные  расходы  отнесены
   организацией  к расходам, не уменьшающим налоговую базу  по  налогу
   на  прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то согласно  п.
   3  ст.  236  Кодекса  такие  суммы  возмещения  не  будут  являться
   объектом обложения по ЕСН.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz