Вопрос: Просьба разъяснить, каким образом учитывается для целей
налогообложения прибыли стоимость объектов основных средств,
переданных в качестве вклада в уставный капитал иностранной
организацией - нерезидентом РФ. Какими документами подтверждается
стоимость указанных основных средств и можно ли признать их
амортизируемым имуществом?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 мая 2004 г. N 26-12/33161
Вкладом в уставный (складочный) капитал (фонд) могут быть
деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо
иные права, имеющие денежную оценку (п. 6 ст. 66 ГК РФ).
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы
по налогу на прибыль, установлен статьей 251 НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 1 указанной выше статьи не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов
(вкладов) в уставный (складочный) капитал. Также в соответствии с
пунктом 3 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения
прибыли расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал,
вклада в простое товарищество.
Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный
капитал организации, принимаются по их остаточной стоимости,
которая определяется по данным налогового учета у передающей
стороны (п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729).
Таким образом, стоимость полученного в качестве вклада в
уставный капитал объекта основных средств определяется по его
остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей
стороны. То есть стоимостная оценка объекта основных средств,
осуществленная и согласованная с другими участниками организации,
не учитывается.
Указанное положение распространяется и на основные средства,
внесенные в уставный капитал иностранной организацией -
нерезидентом РФ.
Остаточная стоимость полученных в виде взноса (вклада) в
уставный капитал организации основных средств должна быть
документально подтверждена. Получающая сторона должна иметь
документы либо их копии, выписки из них, подтверждающие величину
остаточной стоимости указанных основных средств у передающей
стороны.
В качестве таких документов могут выступать, в частности,
определенным образом заверенные выписки из регистров налогового и
(или) бухгалтерского учета передающей стороны, акт приемки-
передачи имущества, другие документы, которыми может быть
подтверждена стоимость полученных основных средств.
Пункт 1 статьи 252 НК РФ предусматривает, что расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты
(убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Пункт 2
статьи 253 НК РФ относит суммы начисленной амортизации к расходам,
связанным с производством и реализацией.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ одним из требований
признания имущества амортизируемым является нахождение его на
праве собственности у налогоплательщика (если иное не
предусмотрено главой 25 НК РФ). В отношении имущества, переданного
в качестве вклада в уставный капитал организации, глава 25 НК РФ
иного не предусматривает.
Таким образом, основные средства, переданные в качестве вклада
в уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом и
подлежат амортизации.
Основание: письмо МНС России от 04.03.2004 N 02-5-11/47.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
