Вопрос:  Может  ли организация отнести к расходам,  учитываемым
   при  определении  налоговой базы по налогу на прибыль,  затраты  на
   вознаграждение банку за предоставление банковской гарантии?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 14 мая 2004 г. N 26-12/33165
                                   
       Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и
   других   сделок  кредитной  организации)  регулируется  Федеральным
   законом  от  02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской  деятельности"
   (далее - Закон N 395-1).
       Перечень   банковских   операций  и  других   сделок,   которые
   осуществляют кредитные организации, установлен статьей 5  Закона  N
   395-1.   Выдача  банковских  гарантий  отнесена  этим  перечнем   к
   банковским операциям.
       Согласно  статье  252  НК РФ для целей налогообложения  прибыли
   налогоплательщик    уменьшает   полученные    доходы    на    сумму
   произведенных расходов.
       Расходами   при   исчислении  налога  на   прибыль   признаются
   обоснованные     и     документально    подтвержденные     затраты,
   осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
       В   соответствии  со  статьей  38  НК  РФ  услугой   признается
   деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения,
   реализуются   и   потребляются   в  процессе   осуществления   этой
   деятельности.
       Таким  образом,  расходы организации на  оплату  вознаграждения
   банку    за    выдачу   последним   банковской    гарантии    могут
   рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.
       Согласно  подпункту  25 пункта 1 статьи  264  НК  РФ  к  прочим
   расходам,   связанным   с  производством   и   (или)   реализацией,
   относятся,  в  частности,  расходы  организации  на  оплату   услуг
   банков.
       Следует  иметь в виду, что в состав прочих расходов  включаются
   расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством  и
   реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты  по
   оплате   услуг   банков  учитываются  в  составе  внереализационных
   расходов  (подп.  13  раздела  5.4  Методических  рекомендаций   по
   применению  главы  25 "Налог на прибыль организаций"  части  второй
   Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом  МНС
   России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).
       В  соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи  265  НК  РФ  к
   внереализационным  расходам  организации  относятся,  в  частности,
   расходы  на  услуги банков, в том числе связанные  с  установкой  и
   эксплуатацией  электронных систем документооборота между  банком  и
   клиентами, в том числе систем "клиент - банк".
       Порядок  признания расходов при методе начисления  предусмотрен
   статьей  272  НК  РФ. Расходы при использовании  метода  начисления
   признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к  которому
   они  относятся, независимо от времени фактической выплаты  денежных
   средств  и  (или)  иной  формы их оплаты и  определяются  с  учетом
   положений статей 318-320 НК РФ.
       Согласно статье 318 НК РФ расходы на производство и реализацию,
   осуществленные   в   течение   отчетного   (налогового)    периода,
   подразделяются на прямые и косвенные.
       Расходы организации на оплату услуг банка относятся к косвенным
   расходам.  Сумма косвенных расходов на производство  и  реализацию,
   осуществленных  в  отчетном (налоговом) периоде,  в  полном  объеме
   относится  к  расходам  текущего отчетного (налогового)  периода  с
   учетом требований, предусмотренных НК РФ.
       Согласно   подпункту  3  пункта  7  статьи  272  НК  РФ   датой
   осуществления прочих расходов в виде оплаты сторонним  организациям
   за  выполненные ими работы (предоставленные услуги) и иных подобных
   расходов    признается    дата    предъявления    налогоплательщику
   документов,  служащих основанием для осуществления  расходов,  либо
   последний день отчетного (налогового) периода.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин