УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 24 мая 2004 г. N 21-09/34822
                                   
       Вопрос: В декабре 2003 года организация, применяющая упрощенную
   систему  налогообложения, получила аванс от заказчика  на  оказание
   услуг  в  I квартале 2004 года. При расчете единого налога за  2003
   год  сумма  аванса  была включена в налоговую базу.  По  инициативе
   заказчика  в  I  квартале 2004 года договор  был  приостановлен,  и
   часть  аванса была возвращена заказчику. Уменьшается  ли  в  данной
   ситуации  налогооблагаемый доход на сумму возвращенного аванса  при
   исчислении единого налога за I квартал 2004 года?
   
       Ответ:
                                   
       Перечень  расходов,  на  которые налогоплательщик,  применяющий
   упрощенную  систему и выбравший в качестве объекта  налогообложения
   доходы,   уменьшенные  на  величину  расходов,   вправе   уменьшать
   полученные   доходы,  установлен  статьей  346.16  НК  РФ.   Данный
   перечень    носит   исчерпывающий   характер    и    не    подлежит
   расширительному  толкованию. Расходы организации  в  виде  возврата
   части полученных доходов в нем не поименованы.
       Вместе  с  тем при определении налоговой базы следует  иметь  в
   виду следующее.
       В  соответствии  со статьей 450 ГК РФ изменение  и  расторжение
   договора  возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено
   ГК  РФ, другими законами или договором. Согласно статье 453  ГК  РФ
   при   изменении   договора  обязательства  сторон   сохраняются   в
   измененном  виде.  В  случае  изменения  или  расторжения  договора
   обязательства  считаются  измененными или прекращенными  с  момента
   заключения   соглашения  сторон  об  изменении  или  о  расторжении
   договора,   если  иное  не  следует  из  соглашения  или  характера
   изменения договора.
       На  основании статьи 54 НК РФ перерасчет налоговых обязательств
   в   истекших   налоговых  периодах  производится  лишь   в   случае
   обнаружения   ошибок  (искажений)  в  исчислении  налоговой   базы,
   относящихся  к  прошлым  налоговым  (отчетным)  периодам.   Поэтому
   изменения,  возникшие  в  результате дополнительного  соглашения  к
   договору,  должны  отражаться в налоговом учете  как  корректировка
   налоговой   базы   текущего  отчетного   (налогового)   периода   в
   соответствии  со  статьей  81  НК  РФ.  Сумма  аванса,   подлежащая
   уменьшению  в  связи  с изменением условий договора,  отражается  в
   декларации по единому налогу за тот отчетный (налоговый) период,  в
   котором  сторонами  произведены такие  изменения.  Перерассчитывать
   налоговую  базу  и  составлять  уточненные  декларации  по  единому
   налогу за прошлые отчетные (налоговые) периоды не следует.
       Таким образом, возврат в 2004 году части аванса, уплаченного  в
   2003  году,  в  связи с изменениями условий договора учитывается  в
   целях  налогообложения в текущем отчетном  периоде  (то  есть  в  I
   квартале   2004   года).   Это  значит,  что   доходы   организации
   уменьшаются  на  часть  аванса, возвращенного  заказчику,  на  дату
   списания  денежных  средств с расчетного счета. Указанную  операцию
   нужно  отразить  в  книге  учета доходов  и  расходов  и  налоговой
   декларации по единому налогу за I квартал 2004 года.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          Ю.А. Мавашев