УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 июня 2004 г. N 21-09/37344
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, имеет в собственности часть производственного
здания и сдает его в аренду. Организация является абонентом
Энергосбыта Мосэнерго и с его письменного разрешения оплачивает
все расходы по потреблению электроэнергии. Остальные потребители -
арендаторы и собственники другой части здания - компенсируют
организации долю своих расходов на электроэнергию. Сумма
компенсации определяется по показаниям счетчиков на основании
счетов Энергосбыта Мосэнерго.
Организация представляет потребителям следующие документы:
- копии счета и счета-фактуры Энергосбыта Мосэнерго,
выставленные в адрес абонента;
- акт, счет и счет-фактуру, выписанные абонентом в адрес
потребителя в соответствии с двусторонним договором.
В каком порядке организация должна учитывать для целей
исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения
суммы полученной компенсации?
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации,
применющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ в случае
приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися
налогоплательщиками, суммы НДС, предъявленные покупателю,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Обязанность по составлению счетов-фактур возложена только на
плательщиков НДС (ст. 169 НК РФ). Таким образом, организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не выписывают
своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без
выделения в первичных документах сумм НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации при
применении упрощенной системы налогообложения должны включать в
состав доходов, учитываемых при определении объекта
налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров
(работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и
внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений статьей 249 и 250 НК РФ.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации
имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из
всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и
(или) натуральной формах.
Таким образом, у организаций-арендодателей в составе доходов
при определении объекта налогообложения по единому налогу,
уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения,
должна учитываться вся сумма поступлений от сдачи имущества в
аренду. То есть включая суммы возмещения арендаторами коммунальных
услуг (потребление электроэнергии, теплоэнергии, потребление и
сброс воды), независимо от наличия оформленного в установленном
порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о
предоставлении арендатору права пользования коммунальными
услугами, а также вида заключенного договора (договор аренды либо
договор об оплате коммунальных услуг).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
