УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 июня 2004 г. N 11-14/37441
Вопрос: Вправе ли налоговые органы проверять цены по сделкам,
заключенным между сотрудниками организации и самой организацией?
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при
осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе
проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих
случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в
сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по
идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах
непродолжительного периода времени.
Таким образом, в случае если налогоплательщики признаны
взаимозависимыми, то налоговые органы могут проверить правильность
применения цен по сделкам, заключенным между данными лицами.
Согласно пункту 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для
целей налогообложения признаются физические лица и (или)
организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на
услови или экономические результаты их деятельности или
деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует
в другой организации и суммарная доля такого участия составляет
более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой
через последовательность иных организаций определяется в виде
произведения долей непосредственного участия организаций этой
последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по
должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ
в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя
и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не
предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между
этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации
товаров (работ, услуг). Об этом сказано в пункте 2 статьи 20 НК
РФ.
Таким образом, основания признания налогоплательщиков для целей
налогообложения взаимозависимыми установлены в пункте 1 статьи 20
НК РФ.
Однако поскольку пункт 2 статьи 20 НК РФ предусматривает
возможность судебного порядка установления взаимозависимости по
иным основаниям, то налоговые органы имеют право проверять
правильность применения цен по любым сделкам. Вместе с тем при
установлении отношений взаимозависимости, не подпадающих под
критерии, перечисленные в пункте 1 статьи 20 НК РФ, налоговый
орган не вправе взыскать доначисленный налог и пени в бесспорном
порядке, предварительно не доказав в суде наличие
взаимозависимости.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов
|
