Вопрос: Организация, использующая метод начисления, импортирует
сырье с целью последующей перепродажи, а также для использования в
производстве других товаров. Каков в данном случае порядок учета
таможенных платежей для целей налогообложения прибыли?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 июня 2004 г. N 26-12/37820
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам, в частности, относятся затраты на
приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их
основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения
(без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в
расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные
таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные
затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 254 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ материальные затраты,
указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, относятся к
прямым расходам. При этом прямые расходы распределяются на остатки
незавершенного производства и готовую продукцию.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организация-импортер, реализующая продукцию, произведенную
из импортного сырья, учитывает данное сырье в составе прямых
материальных расходов. При этом организация исходит из цен
импортируемых товаров, указанных в контракте. Одновременно в
стоимость ввозимого сырья включаются дополнительные расходы,
перечисленные в пункте 2 статьи 254 НК РФ. В частности,
документально подтвержденные расходы по оплате таможенной пошлины
и таможенных сборов.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ определено, что при
реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость
приобретения данных товаров. Она определяется исходя из
установленного в учетной политике метода оценки покупных товаров.
При продаже покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и
реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.
Согласно упомянутой статье сумма расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до склада
налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы
не включены в цену приобретения этих товаров, относится к прямым
расходам. Все остальные расходы, за исключением внереализационных,
осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и
уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Статья 254 НК РФ определяет формирование стоимости товарно-
материальных ценностей, включаемых в материальные расходы. При
определении стоимости покупных товаров необходимо
руководствоваться статьями 268 и 320 НК РФ.
Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует
понимать цену приобретения, которая указана в контракте. В
результате уплаченные таможенные пошлины и сборы по сырью,
предназначенному для перепродажи, учитываются в составе косвенных
расходов текущего отчетного (налогового) периода.
При этом организация вправе определить в своей учетной политике
для целей налогообложения пропорцию распределения таможенных
платежей между косвенными и прямыми расходами исходя из того,
какая их часть относится к сырью, предназначенному для
перепродажи, а какая - к сырью, используемому для производства
продукции.
Основание: письмо МНС России от 25.03.2003 N 02-5-11/78-к804.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
