Вопрос:     Иностранная    организация     имеет     постоянное
   представительство  в  Москве.  Главой  представительства   является
   иностранный гражданин, постоянно проживающий за границей.
       Облагаются  ли  ЕСН суммы выплат главе представительства?  Если
   да, то в какие сроки и в каком порядке?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 9 июня 2004 г. N 28-11/38435
   
       Согласно статье 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
   внесении  изменений  и  дополнений в  Налоговый  кодекс  Российской
   Федерации  и в некоторые законодательные акты Российской  Федерации
   о  налогах  и  сборах" с 1 января 2003 года в НК РФ  не  содержится
   норм,  определяющих особенности обложения ЕСН выплат,  производимых
   в  пользу  иностранных  граждан.  То  есть  налогообложение  данной
   категории  граждан  производится  в  порядке,  аналогичном  порядку
   налогообложения выплат российским гражданам.
       Подпунктом  1  пункта  1  статьи 235  НК  РФ  установлено,  что
   плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты  физическим
   лицам, в том числе организации.
       Объектом  налогообложения для организаций признаются выплаты  и
   иные  вознаграждения, начисляемые ими в пользу  физических  лиц  по
   трудовым   и   гражданско-правовым  договорам,  предметом   которых
   является   выполнение   работ,  оказание  услуг   (за   исключением
   вознаграждений,  выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
   также по авторским договорам. Об этом сказано в статье 236 НК РФ.
       При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты
   и  вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье  238  НК
   РФ)  вне  зависимости  от формы, в которой  они  осуществляются,  в
   частности,  полная  или  частичная оплата  товаров  (работ,  услуг,
   имущественных или иных прав), предназначенных для физического  лица
   -  работника или членов его семьи, в том числе коммунальных  услуг,
   питания, отдыха и обучения в их интересах (п. 1 ст. 237 НК РФ).
       Согласно  пункту  2  статьи  11 НК РФ организациями  признаются
   юридические  лица,  образованные в соответствии с законодательством
   РФ,  а  также  иностранные  юридические  лица,  компании  и  другие
   корпоративные       образования,       обладающие       гражданской
   правоспособностью,  созданные  в соответствии  с  законодательством
   иностранных  государств, международные организации,  их  филиалы  и
   представительства,  созданные на территории РФ. Физическими  лицами
   признаются   граждане   РФ,  иностранные  граждане   и   лица   без
   гражданства.
       Итак, если иностранная организация осуществляет деятельность  в
   РФ,  то  вне  зависимости от того, начисляет она выплаты  в  пользу
   иностранных  или российских граждан за границей или  на  территории
   РФ, у нее возникает обязанность по уплате ЕСН.
       В соответствии со статьей 242 НК РФ дата осуществления выплат и
   иных  вознаграждений  или получения доходов определяется  как  день
   начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.
       Обязанность   по  уплате  налога  исполняется  в   валюте   РФ.
   Иностранные   организации  могут  уплачивать  налог  в  иностранной
   валюте (п. 3 ст. 45 НК РФ).
       В  случае если выплата заработной платы сотруднику иностранного
   представительства  производится  в  иностранной  валюте,  а  уплата
   налога  производится  в  рублях, то используется  курс  иностранной
   валюты  на  день исчисления выплат и иных вознаграждений  в  пользу
   физического лица.
       При    отсутствии   в   отделении   иностранной    организации,
   расположенном в РФ, информации о суммах, начисленных в  иностранном
   государстве  ее  работнику,  расчет ЕСН производится  на  основании
   сведений,  в том числе трудовых, гражданско-правовых договоров  или
   внутренних  распорядительных актов, которые по мере их  утверждения
   или   внесения  в  них  изменений  направляются  головным   офисом,
   находящимся   за   рубежом,  в  указанное   отделение   иностранной
   организации.
       Ежемесячные  авансовые  платежи  уплачиваются  до  15-го  числа
   следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ).
       Данные  о  суммах  исчисленных, а  также  уплаченных  авансовых
   платежей,   о   сумме  налогового  вычета,  которым  воспользовался
   налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных  страховых
   взносов  за  тот  же  период налогоплательщик отражает  в  расчете,
   представляемом  не  позднее  20-го  числа  месяца,  следующего   за
   отчетным  периодом,  в налоговый орган по форме,  утвержденной  МНС
   России.
       Пунктом  7  статьи 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики
   представляют  налоговую  декларацию по ЕСН по  форме,  утвержденной
   МНС  России,  не  позднее  30 марта года,  следующего  за  истекшим
   налоговым   периодом.   Копию  налоговой  декларации   с   отметкой
   налогового    органа    или    иным   документом,    подтверждающим
   представление  декларации  в налоговый орган,  налогоплательщик  не
   позднее  1  июля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом,
   представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин