УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 29 июня 2004 г. N 26-12/43034
   
       Вопрос: Российская организация заключила договор с нерезидентом
   на  получение права использования рецептуры изготовления  продуктов
   питания.   Рецептура  изготовления  продуктов   питания   (ноу-хау)
   является     интеллектуальной    собственностью    правообладателя-
   нерезидента.  Согласно  договору  роялти  установлены   в   размере
   определенного   процента   от   дохода   российской    организации,
   полученного  в  результате реализации продукции,  изготовленной  по
   указанной рецептуре.
       Как  российской организации учесть в составе расходов для целей
   налогообложения  прибыли  величину роялти за  предоставленное  ноу-
   хау?
   
       Ответ:
   
       Расходы,  учитываемые  для  целей налогообложения,  делятся  на
   расходы,    связанные   с   производством    и    реализацией,    и
   внереализационные расходы.
       Периодические  (текущие)  платежи  за  пользование  правами  на
   результаты     интеллектуальной    деятельности    и     средствами
   индивидуализации  (в частности, правами, возникающими  из  патентов
   на    изобретения,    промышленные   образцы    и    другие    виды
   интеллектуальной   собственности)  относятся  к  прочим   расходам,
   связанным  с  производством  и (или) реализацией,  учитываемым  при
   исчислении  налогооблагаемой базы по налогу  на  прибыль.  Об  этом
   сказано в подпункте 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
       Из  статьи 151 Основ гражданского законодательства Союза ССР  и
   республик, утвержденных 31 мая 1991 года за N 2211-1, следует,  что
   ноу-хау   представляет  собой  техническую,   организационную   или
   коммерческую информацию, составляющую секрет производства.
       В  соответствии  с разделом "К" Общероссийского  классификатора
   видов  экономической деятельности, продукции и услуг  (ОК  004-93),
   утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N  17,
   ноу-хау  относится  к  продукции  в  области  технических  наук   и
   технологий  и  является одним из видов интеллектуальной  продукции,
   который   должен   быть   зафиксирован  в   нормативно-технических,
   нормативных, правовых, авторских и прочих документах.
       Следовательно,  правообладатель  ноу-хау  должен   оформить   в
   установленном   законом  порядке  исключительные  права   (комплекс
   правомочий  неимущественного и неотчуждаемого  характера,  а  также
   имущественных  правомочий, которые могут отчуждаться другим  лицам)
   на данный результат интеллектуальной деятельности.
       В   этом   случае  право  пользования  такого  рода   объектами
   осуществляется  по  специальным  (лицензионным)  договорам   с   их
   обладателями (обладающими правом собственности на эти объекты).
       Таким образом, затраты на оплату лицензионных платежей (роялти)
   по  договору  на  предоставление рецептуры  изготовления  продуктов
   питания  - ноу-хау в соответствии с подпунктом 37 пункта  1  статьи
   264 НК РФ могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных  с
   производством  и  (или)  реализацией,  учитываемых  при  исчислении
   налогооблагаемой  базы  по  налогу  на  прибыль.  При  этом  данные
   затраты должны соответствовать требованиям, установленным в  пункте
   1 статьи 252 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин