Вопрос:  Торговая организация просит разъяснить, каким  образом
   следует учитывать для целей налогообложения прибыли расходы в  виде
   процентов за кредит, полученный на приобретение товаров?
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 29 июня 2004 г. N 26-12/43062
   
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  252  НК  РФ  расходами,
   уменьшающими  базу  для  исчисления налога на  прибыль,  признаются
   обоснованные и документально подтвержденные затраты (а  в  случаях,
   предусмотренных   статьей   265  НК  РФ,  убытки),   осуществленные
   (понесенные) налогоплательщиком.
       Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
   затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Расходами  признаются  любые  затраты  при  условии,  что   они
   произведены   для   осуществления  деятельности,  направленной   на
   получение дохода.
       Расходы   в  зависимости  от  их  характера,  а  также  условий
   осуществления    и   направлений   деятельности   налогоплательщика
   подразделяются   на   расходы,   связанные   с   производством    и
   реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
       Согласно  статье  320  НК РФ налогоплательщики,  осуществляющие
   оптовую,  мелкооптовую и розничную торговлю, формируют  расходы  на
   реализацию с учетом следующих особенностей.
       В  течение  текущего  месяца издержки обращения  формируются  в
   соответствии  с  главой  25  НК  РФ.  При  этом  в  сумму  издержек
   включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров  на
   доставку  этих товаров в случае, если такая доставка не  включается
   в   цену  приобретения  товаров  по  условиям  договора,  складские
   расходы  и  иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением
   и   реализацией  товаров.  К  издержкам  обращения   не   относится
   стоимость  покупных товаров, которая учитывается при их  реализации
   в  соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость
   покупных  товаров,  отгруженных,  но  не  реализованных  на   конец
   месяца,   не  включается  налогоплательщиком  в  состав   расходов,
   связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
       В  соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268  НК  РФ  при
   реализации покупных товаров в состав расходов включается  стоимость
   приобретения данных товаров, оцениваемая в соответствии  с  учетной
   политикой организации одним из следующих методов:
       - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
       - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
       - по средней стоимости;
       - по стоимости единицы товара.
       Расходы  текущего месяца разделаются на прямые и  косвенные.  К
   прямым    расходам    относятся   стоимость    покупных    товаров,
   реализованных  в  данном  отчетном  (налоговом)  периоде,  и  суммы
   расходов  на  доставку (транспортные расходы) покупных  товаров  до
   склада  налогоплательщика - покупателя товаров в случае,  если  эти
   расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
       Все   остальные   расходы,  за  исключением   внереализационных
   расходов,  определяемых  в  соответствии  со  статьей  265  НК  РФ,
   осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами  и
   уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
       Сумма  прямых  расходов,  относящаяся  к  остаткам  товаров  на
   складе,  определяется  по  среднему проценту  за  текущий  месяц  с
   учетом   переходящего   остатка  на  начало   месяца   в   порядке,
   предусмотренном статьей 320 НК РФ.
       В  соответствии  с подпунктом 2 пункта 1 статьи  265  НК  РФ  в
   состав  внереализационных расходов включаются, в частности, расходы
   в  виде  процентов по долговым обязательствам любого  вида,  в  том
   числе   процентов,   начисленных   по   ценным   бумагам   и   иным
   обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.
       При    этом    расходом   признаются   проценты   по   долговым
   обязательствам   любого   вида   вне   зависимости   от   характера
   предоставленного    кредита   или   займа   (текущего    и    (или)
   инвестиционного).  Расходом  признается  только  сумма   процентов,
   начисленных  за  фактическое время пользования заемными  средствами
   (фактическое  время  нахождения указанных ценных  бумаг  у  третьих
   лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
       Таким  образом, расходы в виде процентов за кредит,  полученный
   на  приобретение товаров, можно рассматривать как внереализационные
   расходы.  При  этом  организация  вправе  уменьшить  на  их   сумму
   налоговую  базу  по  налогу на прибыль в  порядке  и  на  условиях,
   предусмотренных  статьей 269 НК РФ, учитывая положения  статьи  272
   либо статьи 273 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин