УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 июля 2004 г. N 21-09/47989
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему
налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом
расходов). Учитывается ли для целей налогообложения стоимость
книг, переданных детским домам и библиотекам в качестве
спонсорской помощи?
Ответ:
В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 18.07.95 N
108-ФЗ "О рекламе" под спонсорством понимается осуществление
юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде
предоставления имущества, результатов интеллектуальной
деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность
другого юридического или физического лица (спонсируемого) на
условиях распространения им рекламы о спонсоре и его товарах.
Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и
спонсируемый - соответственно рекламодателем и
рекламораспространителем.
Следовательно, расходы, связанные с передачей книг в качестве
спонсорского взноса в соответствии с заключенным спонсорским
договором, будут признаваться у спонсора ненормируемыми или
нормируемыми расходами на рекламу в зависимости от способа подачи
информации спонсируемому.
Затраты на рекламу поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ,
содержащем закрытый перечень расходов, учитываемых в целях
исчисления налоговой базы по единому налогу. Согласно пункту 2
данной статьи они признаются при условии их соответствия
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Обратите внимание: если в спонсорском договоре прямо не
указано, что передача книг является спонсорским взносом, данная
операция будет рассматриваться как безвозмездная передача
имущества.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за
исключением тех, что указаны в статье 270 НК РФ. В соответствии с
пунктом 16 данной статьи при определении налоговой базы не
учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного
имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные
с такой передачей.
Следовательно, расходы в виде безвозмездно переданного
имущества (работ, услуг), а также расходы, связанные с его
передачей, в том числе в рамках благотворительной деятельности, не
будут уменьшать налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|