УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 августа 2004 г. N 26-12/54019
Вопрос: Каков порядок списания материальных расходов
организации-рекламопроизводителя, передающей бумагу типографии для
выполнения по ее заказу работ (оказания услуг) производственного
характера при изготовлении рекламных материалов (плакатов,
листовок, наклеек)? Организация применяет метод начисления.
Ответ:
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 НК РФ
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме и которые
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие
затраты налогоплательщика (п. 1 ст. 254 НК РФ):
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных
средств и другие подобные работы.
Определяя размер материальных расходов, нужно учитывать
положения пункта 8 статьи 254 НК РФ. То есть в зависимости от
принятой учетной политики для целей налогообложения прибыли при
списании сырья и материалов, используемых в производстве
(изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг),
применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и
материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретения
(ЛИФО).
Согласно пункту 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления
материальных расходов признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов - в части
сырья и материалов, приходящихся на производственные товары
(работы, услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи
услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в
течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и
косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
К прямым расходам, в частности, относятся материальные затраты,
которые определяются в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1
статьи 254 НК РФ.
Суммы прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, также относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов,
распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой
продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном
(налоговом) периоде продукции.
Следовательно, расходы в виде давальческого сырья (бумаги),
переданного типографии для изготовления рекламных материалов
(плакатов, листовок, наклеек), организация-рекламопроизводитель
отражает в налоговом учете на основании отчетов типографии. Они, в
свою очередь, подтверждаются согласованием - расчетом расхода
материалов на основании норм расхода материалов, установленных на
типографии, с учетом технологического оборудования и учетной
политики для целей налогообложения прибыли.
Кроме того, в качестве документального обоснования расходов
необходимо иметь унифицированные формы первичной учетной
документации по учету материалов, утвержденные постановлением
Госкомстата России от 30.10.97 N 71а. К ним, в частности,
относятся формы N М-7 "Акт о приемке материалов", N М-8 "Лимитно-
заборная карта", N М-11 "Требование-накладная", N М-15 "Накладная
на отпуск материалов на сторону", N М-17 "Карточка учета
материалов".
Указанные расходы должны быть произведены для осуществления
основной деятельности организации-рекламопроизводителя,
направленной на получение дохода.
Таким образом, прямые материальные расходы организации-
рекламопроизводителя уменьшают налогооблагаемую прибыль за
отчетный (налоговый) период только в части, относящейся к
реализованным организации-рекламодателю рекламным материалам
(плакатам, листовкам, наклейкам), что должно подтверждаться
соответствующими документами.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
