УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 17 августа 2004 г. N 26-12/54015
   
       Вопрос:  Организация,  применяющая метод  начисления,  получила
   заем,   величина  которого  выражена  в  долларах  США.  Вследствие
   несовпадения  курса  доллара  США по  отношению  к  рублю  на  дату
   возникновения  обязательства  и  на  дату  его  прекращения   путем
   новации  у организации образовалась разница в оценке обязательства.
   Каким  образом заемщику учитывать образовавшуюся отрицательную  или
   положительную разницу?
   
       Ответ:
   
       Согласно  пункту  11.1  статьи  250  НК  РФ  внереализационными
   доходами  налогоплательщика, учитываемыми в  целях  налогообложения
   прибыли,  признаются, в частности, доходы в виде суммовой  разницы,
   возникающей  у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств
   и  требований,  исчисленная  по установленному  соглашением  сторон
   курсу  условных  денежных единиц на дату реализации (оприходования)
   товаров   (работ,  услуг),  имущественных  прав,  не  соответствует
   фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
       Аналогично к внереализационным расходам, учитываемым для  целей
   налогообложения   прибыли,  относятся  расходы  в   виде   суммовой
   разницы,  возникающей  у налогоплательщика,  если  сумма  возникших
   обязательств    и   требований,   исчисленная   по   установленному
   соглашением   сторон  курсу  условных  денежных  единиц   на   дату
   реализации  (оприходования) товаров (работ,  услуг),  имущественных
   прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме  в
   рублях. Об этом сказано в пункте 5.1 статьи 265 НК РФ.
       Принимая во внимание приведенные выше понятия суммовой разницы,
   разница  между  рублевой  оценкой суммы  займа  на  дату  получения
   заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа  на  дату
   возврата  денежных средств кредитору не подпадает  под  определение
   суммовой разницы.
       Возникающую  в  этом  случае отрицательную разницу  у  заемщика
   следует  рассматривать как плату за пользование займом и  учитывать
   для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269  НК
   РФ.
       Согласно  пункту  8  статьи  272 НК РФ  моментом  возникновения
   подобных  расходов следует считать последнюю дату  соответствующего
   отчетного   периода  или  дату  погашения  долгового  обязательства
   (частично или полностью).
       В  том  случае,  если  на конец отчетного  периода  у  заемщика
   возникает положительная разница, то указанная разница включается  в
   состав внереализационных доходов заемщика (п. 6 ст. 271 НК РФ).
       Основание:  письмо  МНС  России от 09.12.2003  N  002-5-10/126-
   АУ956.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина