Вопрос:     Организация    применяет     упрощенную     систему
   налогообложения  (объект  налогообложения  -  доходы   за   вычетом
   расходов).  Организация  планирует  приобрести  акции  с  целью  их
   последующей  реализации. В связи с этим просьба разъяснить  порядок
   учета  доходов  и  расходов при осуществлении  операций  с  ценными
   бумагами.
   
       Ответ:
   
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 18 августа 2004 г. N 21-09/53945
   
       В  соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации при
   определении объекта налогообложения учитывают:
       -  доходы  от  реализации  товаров (работ,  услуг),  реализации
   имущества  и  имущественных прав, определяемые  в  соответствии  со
   статьей 249 НК РФ;
       -  внереализационные  доходы, определяемые  в  соответствии  со
   статьей 250 НК РФ.
       Следовательно, в тех случаях, когда в упомянутых статьях  главы
   25  НК  РФ  есть ссылки на другие статьи данной главы,  они  должны
   применяться, если не противоречат положениям главы 26.2  НК  РФ.  В
   частности,   ссылка  в  пункте  3  статьи  249  НК  РФ,  касающаяся
   особенностей  определения  доходов  от  реализации  для   отдельных
   категорий    налогоплательщиков   либо   доходов   от   реализации,
   полученных  в  связи  с  особыми  обстоятельствами,  применяется  в
   рассматриваемой ситуации относительно статьи 280 НК РФ.
       Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика  от
   операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том  числе
   погашения)  определяются  исходя  из  цены  реализации  или   иного
   выбытия  ценной  бумаги,  а  также суммы  накопленного  процентного
   (купонного)  дохода,  уплаченной покупателем  налогоплательщику,  и
   суммы      процентного     (купонного)     дохода,      выплаченной
   налогоплательщику  эмитентом (векселедателем).  При  этом  в  доход
   налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных  бумаг  не
   включаются  суммы  процентного (купонного) дохода,  ранее  учтенные
   при налогообложении.
       В  отношении расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг
   необходимо иметь в виду следующее.
       Перечень  расходов, на которые налогоплательщик, перешедший  на
   упрощенную  систему налогообложения и выбравший в качестве  объекта
   налогообложения  доходы,  уменьшенные на величину  расходов,  имеет
   право  уменьшить  полученные  доходы, определен  пунктом  1  статьи
   346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и  не
   подлежит  расширительному толкованию. При этом расходы  принимаются
   при  условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи
   252 НК РФ.
       В  указанный перечень расходов не включены расходы, связанные с
   приобретением и реализацией ценных бумаг, включая стоимость  ценных
   бумаг,   оплату  комиссионных  услуг  брокера,  а  также   расходы,
   связанные  с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком  ценных
   бумаг  (например,  оплата  услуг  депозитария).  В  связи  с   этим
   перечисленные   расходы   при   исчислении   единого   налога    не
   учитываются.
       Также  необходимо  учитывать, что в соответствии  с  пунктом  6
   статьи  250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по  договорам
   займа,  кредита, банковского счета, банковского вклада, а также  по
   ценным   бумагам  и  другим  долговым  обязательствам,   признаются
   внереализационными   доходами.   Следовательно,    данные    доходы
   увеличивают налоговую базу по единому налогу.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина