Вопрос: Российская организация-перевозчик оказывает услуги по
транспортировке импортных грузов из-за рубежа в Россию. Можно ли в
данном случае применять нулевую ставку НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 августа 2004 г. N 24-11/54614
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ
объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров
(работ, услуг) на территории России.
По налоговой ставке 0% облагается реализация работ (услуг) по
сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке
экспортируемых за пределы территории РФ и импортируемых в Россию
товаров, а также иных подобных работ (услуг), выполняемых
российскими перевозчиками. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1
статьи 164 НК РФ. При этом организации, выполняющие эти работы
(оказывающие услуги), имеют право на налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 НК РФ.
Согласно письму МНС России от 05.04.2002 N 03-3-06/893/32-Н435
применять налоговую ставку 0% и получать налоговые вычеты в
отношении услуг по транспортировке импортируемых грузов можно
только в случае, если данные услуги включены в таможенную
стоимость импортируемых товаров.
Перечень документов, представляемых в налоговые органы для
подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и
налоговых вычетов при реализации указанных работ (услуг),
предусмотрен пунктом 4 статьи 165 НК РФ. Так, в налоговые органы
нужно представить:
- контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным
или российским лицом на выполнение соответствующих работ (оказание
услуг);
- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки
от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ
(услуг) на счет налогоплательщика в российском банке. Если
контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в
налоговый орган представляется выписка банка, подтверждающая
внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в
российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или
российского лица - покупателя указанных работ (услуг);
- таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном
режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа,
через который товар был вывезен за пределы таможенной территории
РФ (ввезен на таможенную территорию РФ в соответствии с
подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ);
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в
соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
При оказании услуг по перевозке налоговая база по НДС
определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 157 НК РФ. А
именно: при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов,
грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным,
морским или речным транспортом (за исключением пригородных
перевозок в соответствии с абзацем третьим подпункта 7 пункта 2
статьи 149 НК РФ) налоговая база определяется как стоимость
перевозки (без включения в нее суммы НДС).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
