УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 августа 2004 г. N 26-12/55121
Вопрос: Организация строит здание в целях последующей сдачи
помещений в аренду под офисы. Здание строится на месте
ликвидированного в связи с моральным и физическим износом нежилого
здания, которое было ранее получено в качестве взноса в уставный
капитал. В каком порядке следует учитывать стоимость
ликвидированного здания? Вправе ли организация включить в
первоначальную стоимость строящегося здания недоамортизированную
часть стоимости ликвидированного здания?
Ответ:
Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный
капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются
по их остаточной стоимости, которая определяется по данным
налогового учета у передающей стороны. Об этом сказано в пункте
5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-
02/729.
Основанием для отражения в налоговом учете у принимающей
стороны остаточной стоимости основных средств, полученных в
качестве взноса (вклада) в уставный капитал, являются акт о
приемке-передаче, технический паспорт основного средства (его
копия либо выписка из него с указанием года создания основного
средства), выписка из регистров налогового учета учредителя о
восстановительной стоимости передаваемого основного средства, о
начисленной за период эксплуатации амортизации.
Пунктом 1 статьи 256 НК РФ определено, что амортизируемым
имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб.
Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со
сроками его полезного использования. Сроком полезного
использования признается период, в течение которого объект
основных средств служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. При этом для признания имущества амортизируемым
срок полезного использования не может быть менее 12 месяцев.
В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда
для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией.
Таким образом, для признания полученного в качестве взноса в
уставный капитал недвижимого имущества в качестве амортизируемых
объектов основных средств для целей исчисления налога на прибыль
должны одновременно выполняться следующие условия:
- имущество должно являться собственностью организации;
- имущество должно участвовать в деятельности, приносящей
доходы;
- имущество должно использоваться в качестве средства труда
более 12 месяцев;
- стоимость имущества должна составлять более 10000 руб.
Таким образом, если полученное в качестве взноса в уставный
капитал имущество соответствовало критериям амортизируемого
имущества, его стоимость, принимаемая в налоговом учете в сумме
остаточной стоимости передающей стороны, должна была погашаться
посредством начисления амортизации, учитываемой при исчислении
налога на прибыль.
Подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что в
случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств суммы
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного
использования амортизации включаются в состав внереализационных
расходов единовременно.
Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств
осуществляется в результате:
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях, вызванных форсмажорными обстоятельствами;
- по другим аналогичным причинам.
Списание основного средства должно быть оформлено приказом
руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств,
подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать:
год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода
в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для
переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа,
количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и
возможность использования как самого объекта, так и отдельных его
узлов и деталей.
Таким образом, недоамортизируемая часть остаточной стоимости
ликвидируемого здания, относящегося к амортизируемому имуществу,
не включается в первоначальную стоимость строящегося здания, а
относится на внереализационные расходы при формировании налоговой
базы отчетного (налогового) периода, в котором произошла
ликвидация.
Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 13 статьи
250 НК РФ внереализационными доходами, учитываемыми при
формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль,
признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных
материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при
ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключение
составляют случаи, предусмотренные подпунктом 19 пункта 1 статьи
251 НК РФ.
Если же ликвидируемое имущество не соответствовало требованиям
статей 256-257 НК РФ и не обладало признаками амортизируемого, то
расходы по его ликвидации (включая стоимость имущества в налоговом
учете) не могут учитываться в составе текущих расходов для целей
налогообложения прибыли.
В то же время первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, в
первоначальной стоимости строящегося здания могут быть учтены
расходы на подготовительные работы по строительству (подготовка
строительной площадки в части затрат на осуществление сноса
строений, находящихся на этой стройплощадке). Что касается вопроса
отражения в налоговом учете стоимости ликвидированного имущества,
то в рассматриваемом случае эта стоимость в составе первоначальной
стоимости строящегося объекта не учитывается.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
