УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 2 сентября 2004 г. N 28-11/57257
   
       Вопрос:  В  январе  2004  года все  сотрудники  организации  по
   собственной инициативе находились в отпуске за свой счет.
       Имеет ли организация право применять регрессивные ставки по ЕСН
   в 2004 году?
   
       Ответ:
                                   
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  236  НК  РФ   объектом
   налогообложения    по    ЕСН   для   налогоплательщиков-организаций
   признаются  выплаты  и  иные вознаграждения, начисляемые  в  пользу
   физических   лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым   договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ, оказание  услуг  (за
   исключением     вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       Пунктом  3 статьи 243 НК РФ установлено, что авансовые  платежи
   по  ЕСН  должны  производиться ежемесячно не  позднее  15-го  числа
   следующего месяца.
       Если    на   момент   уплаты   авансовых   платежей   по    ЕСН
   налогоплательщиками-работодателями  накопленная   с   начала   года
   величина  налоговой  базы  в  среднем  на  одно  физическое   лицо,
   деленная  на  количество  месяцев,  истекших  в  текущем  налоговом
   периоде,  составляет  сумму менее 2500 руб.,  ЕСН  уплачивается  по
   максимальной  ставке. То есть без применения  регрессии.  При  этом
   налогоплательщики,   у   которых   налоговая   база   удовлетворяет
   указанному   критерию,  не  вправе  до  конца  налогового   периода
   (календарного года) использовать регрессивную шкалу ставок по  ЕСН.
   Данный порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 241 НК РФ.
       Таким   образом,   в   целях  ежемесячного  определения   права
   налогоплательщика  на  применение  регрессивных   ставок   по   ЕСН
   величина  накопленной с начала года налоговой  базы  в  среднем  на
   одно  физическое  лицо  исчисляется нарастающим  итогом  начиная  с
   первого  месяца  календарного года по  истекший  календарный  месяц
   включительно.  Полученный результат делится на количество  месяцев,
   истекших в налоговом периоде.
       Статьей  128  Трудового  кодекса РФ определено,  что  в  рамках
   трудовых  отношений  работнику может быть предоставлен  отпуск  без
   сохранения  заработной платы на срок, установленный  по  соглашению
   между работником и работодателем.
       В  связи  с тем, что в январе 2004 года работники по разрешению
   администрации  находились  в  отпуске  без  сохранения   заработной
   платы,  величина  налоговой базы по ЕСН в  этом  месяце  составляла
   сумму   менее   2500   руб.   в  среднем   на   одного   работника.
   Следовательно,   организация  не  вправе   до   конца   2004   года
   использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин