УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 7 сентября 2004 г. N 28-11/57963
   
       Вопрос: Профсоюзный комитет выплачивает членам профсоюза премии
   за  общественные работы, материальную помощь, а также оплачивает им
   медикаменты.   Упомянутые  сотрудники  не  состоят  с   профсоюзной
   организацией  в  трудовых  отношениях.  Нужно  ли  облагать   такие
   выплаты ЕСН и НДФЛ?
   
       Ответ:
                                   
       Объектом   налогообложения  по  ЕСН   для   налогоплательщиков-
   организаций  признаются выплаты и иные вознаграждения,  начисляемые
   налогоплательщиками  в  пользу  физических  лиц   по   трудовым   и
   гражданско-правовым   договорам,   предметом    которых    является
   выполнение  работ,  оказание услуг (за исключением  вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным  предпринимателям),   а   также   по
   авторским договорам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.
       В  соответствии с положениями Федерального закона от 12.01.96 N
   10-ФЗ   "О   профессиональных  союзах,  их   правах   и   гарантиях
   деятельности"  взаимоотношения  профсоюзной  организации  и  членов
   профсоюза   основаны   на   добровольном  объединении,   правах   и
   обязанностях,   которые   регламентируются  уставными   документами
   профсоюзов, а не трудовыми или гражданско-правовыми договорами.
       Следовательно,  выплаты и вознаграждения  в  виде  материальной
   помощи,   оплаты  медикаментов  (в  том  числе  за  счет   членских
   профсоюзных  взносов)  вне зависимости от их размера,  производимые
   профсоюзной  организацией членам профсоюза, которые  не  связаны  с
   ней  трудовыми  или  гражданско-правовыми договорами,  не  являются
   объектом обложения по ЕСН.
       Следует иметь в виду, что взаимоотношения по трудовым договорам
   регламентируются  Трудовым  кодексом  РФ,  а  исполнение  работ  по
   гражданско-правовым  договорам - ГК  РФ.  В  результате  премии  за
   общественные работы, осуществляемые членами профсоюза,  за  рамками
   названных  положений  законодательства также не  являются  объектом
   налогообложения по ЕСН.
       Одновременно необходимо учитывать, что на основании подпункта 2
   статьи   10   Федерального  закона  от  15.12.2001  N  167-ФЗ   "Об
   обязательном   пенсионном  страховании  в   Российской   Федерации"
   объектом  обложения  страховыми взносами  и  базой  для  начисления
   страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование  являются
   объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
       В  соответствии  с  пунктом 31 статьи 217  НК  РФ  не  подлежат
   обложению   НДФЛ  выплаты,  производимые  профсоюзными   комитетами
   членам   профсоюзов  за  счет  членских  взносов,  за   исключением
   вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
       Таким образом, при выдаче профсоюзным комитетом члену профсоюза
   премии  следует  учитывать наличие (отсутствие) заключенных  с  ним
   трудовых или гражданско-правовых договоров.
       Премии   за   выполнение  трудовых  обязанностей,   выплаченные
   профсоюзным  комитетом  за  счет  любых  источников,  включаются  в
   налогооблагаемый доход физических лиц на общих основаниях.
       Выплаты  профсоюзного  комитета в  виде  премии,  иных  доплат,
   материальной  помощи, оплаты медикаментов и т.п.  члену  профсоюза,
   не  состоящему  в  трудовых  отношениях  с  профсоюзным  комитетом,
   производимые  за  счет членских взносов не во  исполнение  трудовых
   или  гражданско-правовых  договоров, а за  выполнение  общественных
   обязанностей, не облагаются НДФЛ.
       Если указанные выплаты осуществляются за счет иных средств,  то
   они облагаются НДФЛ по ставке 13%.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин