УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2004 г. N 21-09/57782
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную
систему налогообложения (объект налогообложения - доходы,
уменьшенные на величину расходов). Вид деятельности
индивидуального предпринимателя - торговля. Индивидуальный
предприниматель заключил договор с транспортной организацией на
транспортировку специально оборудованного прицепа к месту
осуществления торговой деятельности. После оказания услуг
организацией были представлены транспортные документы, акт
выполненных работ и счет-фактура. Услуги организации были
оплачены. Правомерно ли включение указанных затрат в состав
материальных расходов в целях исчисления единого налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения?
Ответ:
Перечень расходов, на которые индивидуальный предприниматель,
перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, имеет право при исчислении налоговой базы уменьшить
полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.
Указанный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит
расширительному толкованию. То есть можно признать только те
расходы, которые прямо поименованы в упомянутом пункте.
Пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ установлено, что расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически
обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии
с законодательством РФ, и произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ и пунктом 2
статьи 346.17 НК РФ расходы, указанные в подпунктах 5-7, 9-21
пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ, и после их
фактической оплаты.
Расходы на оплату услуг транспортной организации за разовую
транспортировку к месту осуществления торговли основного средства
- специально оборудованного для осуществления торговой
деятельности прицепа в перечне расходов, который установлен
пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не поименованы.
Таким образом, рассматриваемые затраты не могут быть включены в
расходы ни в составе и сумме прямых затрат, ни в составе затрат на
приобретение основных средств, ни в составе материальных расходов.
Следовательно, такие расходы не могут учитываться для целей
налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|