УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2004 г. N 28-11/58988
Вопрос: Организация заключила с физическим лицом, не являющимся
индивидуальным предпринимателем, договор на оказание услуг. При
этом исполнитель самостоятельно оплачивает расходы на проезд и
проживание по месту оказания услуг, после чего организация
возмещает ему указанные расходы.
Является ли сумма упомянутых выше затрат, компенсируемых
физическому лицу, объектом налогообложения по ЕСН?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом
указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения
по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ предусмотрено, что не
подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ), которые связаны, в
частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в
том числе переезд на работу в другую местность и возмещение
командировочных расходов).
Порядок и условия командирования работников, а также нормы
возмещения командировочных расходов установлены статьями 166-168
Трудового кодекса РФ. В соответствии с данными положениями
законодательства возможность служебных командировок за счет
организации предусмотрена только при наличии между организацией и
физическим лицом отношений в рамках трудового договора,
регулируемых Трудовым кодексом РФ.
Согласно положениям ГК РФ затраты на поездки, связанные с
выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового
характера, не предусмотренные в сумме договора, можно
квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на
выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности
сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-
заказчиком.
Главой 24 НК РФ не предусмотрено исключение из общей суммы
выплат по гражданско-правовым договорам суммы расходов, связанных
с оказанием услуг.
Таким образом, сумма расходов, связанных с исполнением
обязательств по договору гражданско-правового характера (проезд до
места назначения выполнения услуг, проживание по месту выполнения
услуг по фактически понесенным расходам), в рассматриваемом случае
учитывается при исчислении ЕСН.
В то же время сумма возмещения расходов не будет являться
объектом налогообложения по ЕСН, если она не отнесена у
организации к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Отнесение выплат и вознаграждений к суммам, не учитываемым при
налогообложении прибыли, регламентируется положениями статьи 270
НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения выплат в
бухгалтерском учете не имеют значения.
Стоимость проезда к месту выполнения услуг по гражданско-
правовому договору, а также стоимость проживания по месту
выполнения таких услуг исполнителем - физическим лицом не отнесены
статьей 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях
налогообложения прибыли.
Таким образом, рассматриваемые суммы подлежат налогообложению
ЕСН в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
