УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2004 г. N 28-11/58987
Вопрос: Товарищество собственников жилья просит разъяснить,
обязано ли оно уплачивать страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование с выплат своим сотрудникам. Если нет, то
могут ли сотрудники товарищества добровольно уплачивать страховые
взносы в ПФР?
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми
взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН. Объектом налогообложения
по ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам. Об этом сказано в пункте 1 статьи
236 НК РФ.
Подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не
подлежат налогообложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских
взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и
жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим
работы (услуги) для указанных организаций.
Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.04.2003 N 19/03
товарищества собственников жилья отнесены к организациям,
поименованным в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Таким образом, если товарищество собственников жилья уплачивало
ЕСН и страховые взносы в ПФР, то оно может подать в налоговый
орган по месту своего учета уточненные расчеты по ЕСН и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование. Одновременно
товарищество должно будет представить в налоговый орган заявление
о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога на основании
статьи 78 НК РФ.
Согласно статье 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О
трудовых пенсиях в Российской Федерации" право на трудовую пенсию
имеют граждане РФ, застрахованные в соответствии с Законом N 167-
ФЗ, при соблюдении ими условий, предусмотренных данным Законом.
Пунктом 2 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ установлено,
что право на обязательное пенсионное страхование в РФ реализуется
в случае уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 167-
ФЗ.
Таким образом, в случае возврата товариществу сумм ЕСН и
страховых взносов необходимо будет уточнить данные
персонифицированного учета, представленные в ПФР за
соответствующие периоды. При этом штатные работники товарищества
собственников жилья будут лишены права на обязательное пенсионное
страхование за счет средств работодателя.
В свою очередь, физические лица могут добровольно вступать в
правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и
уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР за другое физическое
лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов
страхователем. Указанные физические лица уплачивают страховые
взносы в виде фиксированного платежа. Уплаченные суммы страховых
взносов учитываются при определении права граждан на получение
обязательного страхового обеспечения на общих основаниях. Такой
порядок предусмотрен статьей 29 Закона N 167-ФЗ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
