УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2004 г. N 11-11н/60516
Вопрос: Учредитель - физическое лицо в 2002 году продал
организации свою долю в уставном капитале общества с ограниченной
ответственностью. При этом он считает правомерным воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пунктом 1 статьи
220 НК РФ.
Вправе ли налоговая инспекция привлечь физическое лицо к
налоговой ответственности за неуплату сумм НДФЛ и непредставление
в налоговый орган декларации по НДФЛ за 2002 год?
Ответ:
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы
налогоплательщика, к которым, в частности, относятся доходы от
реализации долей участия в уставном капитале организаций,
полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (статьи
208 и 210 НК РФ).
Согласно статьям 93 и 94 ГК РФ участнику общества с
ограниченной ответственностью принадлежит право на долю в уставном
капитале общества. Именно эта доля либо ее часть может продаваться
или иным образом отчуждаться участником при выходе из общества.
Причитающиеся участникам общества с ограниченной
ответственностью доли в имуществе этого общества не порождают их
права собственности на это имущество. Так, в соответствии с
пунктом 1 статьи 66 ГК РФ указанное имущество принадлежит на праве
собственности обществу.
Таким образом, суммы, полученные физическим лицом - участником
общества с ограниченной ответственностью от реализации доли в
уставном капитале общества, не могут быть отнесены к суммам,
полученным от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам
на праве собственности, так как в данном случае производится
реализация не имущества, а имущественного права.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N
110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" имущественный налоговый
вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 НК РФ, в отношении
доходов, полученных от реализации доли (ее части) в уставном
капитале организации, предоставляется физическим лицам только по
сделкам, совершенным начиная с 1 января 2003 года. Следовательно,
имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи
220 НК РФ, в рассматриваемом случае не предоставляется.
Таким образом, доход физического лица - учредителя, полученный
в 2002 году в связи с выбытием из состава участников общества, в
виде распределенной доли имущества предприятия, за исключением
внесенной ранее доли по балансовой стоимости на момент ее внесения
в уставный капитал, подлежит включению в налогооблагаемую базу по
НДФЛ. Согласно статье 224 НК РФ налоговая ставка для такого дохода
устанавливается в размере 13%.
При этом в соответствии со статьями 228 и 229 НК РФ физические
лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ
налоговыми агентами, обязаны в пятидневный срок со дня получения
таких доходов представить налоговую декларацию о фактически
полученных доходах в текущем налоговом периоде в налоговую
инспекцию по месту жительства и уплатить налог на доходы равными
долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения
налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй
- не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Таким образом, налоговая инспекция вправе привлечь физическое
лицо к налоговой ответственности за совершение налогового
правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ и
пунктом 1 статьи 122 НК РФ, а также доначислить ему сумму НДФЛ за
2002 год.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
|
