УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2004 г. N 26-12/61020
Вопрос: Каким образом банк-векселедатель отражает в налоговой
декларации по налогу на прибыль проценты (дисконт) по выданным
собственным векселям при их первичном размещении на организованном
рынке ценных бумаг?
Учитывается ли при этом у организации-векселедателя для целей
налогообложения прибыли сумма предоставленных по займу средств?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. В частности, к таким расходам относятся расходы в
виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Признавать такие
расходы следует с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269
НК РФ.
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за
фактическое время пользования заемными средствами (фактическое
время нахождения ценных бумаг у третьих лиц) и доходности,
установленной эмитентом (ссудодателем).
Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая
ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, расход признается осуществленным и включается в
состав соответствующих расходов на конец соответствующего
отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на
дату прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства).
В соответствии с пунктом 3 Инструкции по заполнению декларации
по налогу на прибыль организаций по строке 040 листа 02 декларации
по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от
29.12.2001 N БГ-3-02/585, отражаются суммы внереализационных
расходов согласно статье 265 НК РФ. В частности, расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Сумма предоставленных по займу средств у организации-
векселедателя ни в составе расходов, ни в составе доходов для
целей налогообложения прибыли не учитывается (п. 12 ст. 270 НК РФ
и подп. 10 пункта 1 ст. 251 НК РФ).
Основание: письмо МНС России от 22.09.2003 N 02-4-12/114.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|