УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 27 сентября 2004 г. N 28-11/62835
   
       Вопрос: Облагаются ли НДФЛ командировочные расходы, возмещаемые
   организацией   физическим   лицам,   привлекаемым   в    связи    с
   производственной  необходимостью по договорам  гражданско-правового
   характера?
   
       Ответ:
                                   
       Согласно  пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению
   НДФЛ  все  виды  установленных  действующим  законодательством  РФ,
   законодательными  актами  субъектов РФ, решениями  представительных
   органов  местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
   норм,   установленных  в  соответствии  с  законодательством   РФ),
   связанных  в  том  числе с исполнением налогоплательщиком  трудовых
   обязанностей,   включая  возмещение  работодателем  командировочных
   расходов.
       Указанная  норма  НК РФ действительна только в  отношении  лиц,
   состоящих   с  организацией  в  трудовых  и  приравненных   к   ним
   отношениях.
       Если в поездку направляется физическое лицо, которое не состоит
   в  трудовых  отношениях  с  организацией  (с  которым  не  заключен
   трудовой  договор)  и  выполняет  работу  по  договору  гражданско-
   правового характера, расходы, произведенные организацией в связи  с
   такой  поездкой,  подлежат включению в налоговую  базу  физического
   лица, облагаемую по ставке 13%.
       Согласно   пункту   2   статьи  221  НК  РФ  налогоплательщики,
   получающие   доходы  от  выполнения  работ  (оказания   услуг)   по
   договорам  гражданско-правового характера, при исчислении налоговой
   базы  по  НДФЛ имеют право на получение профессиональных  налоговых
   вычетов  в  сумме  фактически  произведенных  ими  и  документально
   подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с  выполнением
   этих работ (оказанием услуг).
       Таким  образом, при выплате физическому лицу вознаграждения  по
   договору гражданско-правового характера организация имеет право  на
   основании  его письменного заявления уменьшить налоговую  базу  при
   расчете  НДФЛ  на сумму фактически произведенных им и документально
   подтвержденных расходов на проезд и проживание.
       Выплата  суточных  за  время  пребывания  физического  лица   в
   командировке  в  связи с выполнением работ по договору  гражданско-
   правового характера законодательством не предусмотрена и  в  случае
   их  возмещения организацией подлежит включению в налоговую базу  по
   НДФЛ.
       Обратите   внимание,  что  с  доходов,  полученных  физическими
   лицами,  которые  не  являются  налоговыми  резидентами  РФ,   НДФЛ
   исчисляется    по   ставке   30%   без   предоставления    вычетов,
   предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин