УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 12 октября 2004 г. N 28-11/65513
   
       Вопрос:  Облагается ли ЕСН стоимость предоставляемых работникам
   гражданской  авиации  и  членам их семей льготных  авиабилетов  для
   проезда   к   месту  проведения  отпуска  или  санаторно-курортного
   лечения?
   
       Ответ:
   
       Согласно  подпункту 2 пункта 1 статьи 238  НК  РФ  не  подлежат
   налогообложению  ЕСН  все виды установленных законодательством  РФ,
   законодательными  актами  субъектов РФ, решениями  представительных
   органов  местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
   норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
       Подпунктом  9  пункта  1 статьи 238 НК РФ установлено,  что  не
   подлежит  обложению ЕСН стоимость проезда работников  и  членов  их
   семей   к   месту   проведения  отпуска  и  обратно,   оплачиваемая
   налогоплательщиком  лицам,  работающим  и  проживающим  в   районах
   Крайнего  Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии  с
   законодательством РФ.
       Согласно  статье  325 Трудового кодекса РФ лица,  работающие  в
   районах  Крайнего  Севера и приравненных к  ним  местностях,  имеют
   право  на  оплачиваемый  один  раз  в  два  года  за  счет  средств
   работодателя  проезд  к  месту  использования  отпуска  в  пределах
   территории РФ и обратно любым видом транспорта, в том числе  личным
   (за  исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа
   весом до 30 кг.
       Работодатели  также  оплачивают  стоимость  проезда   к   месту
   использования   отпуска  работника  и  обратно  и  провоза   багажа
   неработающим  членам  его  семьи  (мужу,  жене,  несовершеннолетним
   детям) независимо от времени использования отпуска.
       Перечень   районов  Крайнего  Севера  и  приравненных   к   ним
   местностей  утвержден  постановлением  Совета  Министров  СССР   от
   10.11.67 N 1029.
       В  соответствии  с  постановлением  Совета  Министров  СССР  от
   25.06.71  N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий  и
   организаций  Министерства  гражданской  авиации  при  следовании  к
   месту   проведения   отпуска  воздушным   транспортом"   (далее   -
   постановление Совмина СССР N 434) Министерству гражданской  авиации
   разрешено  предоставлять один раз в год работникам  Министерства  и
   подчиненных  ему  предприятий  и организаций  льготные  билеты  для
   следования  воздушным  транспортом к  месту  проведения  отпуска  и
   месту санаторно-курортного лечения (и обратно).
       Постановление Совмина СССР N 434 не относится к законодательным
   актам  РФ.  Таким  образом,  сумма стоимости  проезда  работника  и
   неработающих  членов  его  семьи  к  месту  проведения  отпуска  не
   подлежит  обложению  ЕСН  только в случаях,  когда  оплата  проезда
   производится  лицам, работающим и проживающим  в  районах  Крайнего
   Севера  и  приравненных к ним местностях. Сумма  оплаты  проезда  к
   месту   проведения  отпуска  работникам  других  регионов  подлежит
   налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
       В  то  же  время  выплаты и вознаграждения (вне зависимости  от
   формы,   в   которой  они  производятся)  не  признаются   объектом
   налогообложения  ЕСН,  если такие выплаты не отнесены  к  расходам,
   уменьшающим  налоговую  базу по налогу  на  прибыль  организаций  в
   текущем  отчетном (налоговом) периоде. Об этом сказано в  пункте  3
   статьи 236 НК РФ.
       При  отнесении выплат и вознаграждений к расходам,  уменьшающим
   или  не  уменьшающим налоговую базу по налогу на  прибыль,  следует
   руководствоваться положениями статьи 270 НК РФ. При этом  источники
   расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете  не
   имеют значения.
       В  соответствии  с пунктом 29 статьи 270 НК РФ при  определении
   налоговой  базы  по  налогу на прибыль организаций  не  учитываются
   расходы  на  оплату  путевок  на лечение  и  отдых,  экскурсий  или
   путешествий,  занятий  в спортивных секциях,  кружках  или  клубах,
   посещений   культурно-зрелищных  или   физкультурных   (спортивных)
   мероприятий,  подписки,  не относящейся к подписке  на  нормативно-
   техническую   и   иную   используемую  в   производственных   целях
   литературу,   и   на   оплату  товаров  для   личного   потребления
   работников,  а  также другие аналогичные расходы,  произведенные  в
   пользу работников.
       Таким  образом,  в  случае  когда работнику  выдается  льготный
   авиабилет  со  скидкой и работодатель, в свою очередь,  доплачивает
   за  работника  сумму,  недостающую до  реальной  стоимости  билета,
   сумма  стоимости выдаваемого льготного авиабилета,  а  также  сумма
   доплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН. Это следует  из
   пункта 3 статьи 236 и пункта 29 статьи 270 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин