УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 октября 2004 г. N 28-11/66490
Вопрос: Организация занимается техническим обслуживанием и
ремонтом контрольно-кассовой техники и другой электронной
аппаратуры в почтовых отделениях связи. С 1 января 2003 года
организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект
налогообложения - доходы). Сотрудникам организации, которые имеют
разъездной характер работы, ежемесячно компенсируется стоимость
проездных билетов по Москве. Следует ли организации начислять и
уплачивать с сумм компенсации проездных билетов НДФЛ и страховые
взносы в ПФР?
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает
замену уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН, уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период.
При отсутствии обязанности по исчислению и уплате ЕСН
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством РФ.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы в которой они производятся) не
признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-
организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Следует иметь в виду, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не
распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по
налогу на прибыль, в частности на предприятия, применяющие
упрощенную систему налогообложения.
Компенсация расходов сотрудников на служебные поездки на
городском транспорте, как предусмотренная, так и не
предусмотренная трудовым или коллективным договором, не является
объектом обложения страховыми взносами в ПФР в случае, если
организация имеет документальное подтверждение служебного
характера указанных поездок. При этом компенсация может
осуществляться на основе:
- приказа, распоряжения или другого организационно-
распорядительного документа организации, направившей работника для
исполнения служебных обязанностей вне места основной работы (с
приложением разовых проездных билетов);
- маршрутного листа (при отсутствии разовых проездных билетов,
но известной стоимости проезда), заверенного подписями и печатями
организаций посещения и подлежащего утверждению распорядителем
кредитов направившей организации.
При документальном подтверждении использования проездных
билетов (декадных, месячных, квартальных) только в служебных целях
стоимость таких билетов также может не включаться в объект
налогообложения по ЕСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных,
в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Основаниями для освобождения от обложения НДФЛ тех или иных
выплат физическому лицу являются компенсационный характер таких
выплат и наличие соответствующего нормативного акта,
предусматривающего такие выплаты.
Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ компенсациями
признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
обязанностей, предусмотренных федеральным законом.
Постановление Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521 "Об
упорядочении использования предприятиями и учреждениями средств на
приобретение билетов для проезда на городском пассажирском
транспорте" не полностью охватывает перечень работников, у которых
выполнение служебных обязанностей носит разъездной характер. В
связи с этим руководители организаций вправе своим приказом
расширить круг должностей, установленных указанным постановлением,
включив в него других работников, работа которых носит разъездной
характер, если эти сотрудники не обеспечиваются специальным
транспортом для выполнения своих служебных обязанностей. В этом
случае оплату проездных билетов следует рассматривать как
компенсационную выплату.
Суммы, выплачиваемые в возмещение названных расходов,
понесенных налогоплательщиком в связи с выполнением трудовых
обязанностей, не являются объектом обложения НДФЛ. При этом
правомерность возмещения таких расходов организация подтверждает
трудовыми и гражданско-правовыми договорами, заключенными с
работниками, приказами руководителя, должностными инструкциями,
схемой расположения участков, закрепленных за работниками.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
