УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 18 октября 2004 г. N 21-09/67299
   
       Вопрос:    Организация,    применяющая    упрощенную    систему
   налогообложения  с объектом налогообложения доходы  минус  расходы,
   арендует  помещение. Организация оборудует помещение  под  торговый
   зал.  По  договору  аренды  ремонт  помещения  проводится  за  счет
   средств   арендатора,   а  затраты  на  ремонт   арендодателем   не
   возмещаются.  Вправе  ли  организация включить  затраты  на  ремонт
   арендуемого   помещения,  электромонтажные   работы,   приобретение
   кабеля,  электрических  и люминесцентных ламп,  трансформаторов  по
   цене  менее  10000  руб. в расходы, уменьшающие налоговую  базу  по
   единому налогу?
   
       Ответ:
   
       Обязанности  сторон договора аренды по содержанию арендованного
   имущества  установлены  статьей  616  ГК  РФ.  Арендодатель  обязан
   производить  за свой счет капитальный ремонт переданного  в  аренду
   имущества,  если  иное  не предусмотрено законом,  иными  правовыми
   актами   или   договором  аренды.  Арендатор  обязан   поддерживать
   имущество  в исправном состоянии, производить за свой счет  текущий
   ремонт  и  нести  расходы  на содержание имущества,  если  иное  не
   установлено законом или договором аренды.
       Перечень  расходов, на которые налогоплательщик, перешедший  на
   упрощенную  систему налогообложения и выбравший в качестве  объекта
   налогообложения  доходы,  уменьшенные на величину  расходов,  имеет
   право  при определении объекта налогообложения уменьшить полученные
   доходы,  определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.  Данный  перечень
   расходов  является  исчерпывающим  и  не  подлежит  расширительному
   толкованию. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ  расходы
   принимаются  при  условии их соответствия  критериям,  указанным  в
   пункте  1 статьи 252 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 346.17  НК  РФ
   расходами   налогоплательщиков   признаются   затраты   после    их
   фактической оплаты.
       При  определении  налоговой базы по единому налогу  учитываются
   расходы  на  ремонт  основных средств (в  том  числе  арендованных)
   (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
       Расходы  арендатора  на  ремонт арендованных  основных  средств
   признаются  в случае, если обязанность по его проведению  возложена
   на  арендатора  законом  (иными  правовыми  актами)  или  договором
   аренды.
       Таким  образом,  при  проведении арендатором  за  свой  счет  в
   соответствии  с  заключенным договором аренды  ремонта  арендуемого
   помещения    затраты   на   выполнение   электромонтажных    работ,
   приобретение   кабеля,   электрических   и   люминесцентных   ламп,
   трансформаторов (по цене менее 10000 руб.), осуществленные  в  ходе
   ремонта, учитываются при исчислении единого налога. Данные  расходы
   принимаются  к  учету по мере подписания актов  о  приемке-передаче
   выполненных   работ,   списания   материалов   на   ремонт,   ввода
   оборудования в эксплуатацию и оплаты произведенных расходов.
       Расходы   на   приобретение   электроламп,   используемых   при
   эксплуатации  светильников,  могут  быть  учтены  при   определении
   налоговой базы по единому налогу на основании подпункта 5 пункта  1
   статьи 346.16 НК РФ и подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин