УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 октября 2004 г. N 24-11/68947
Вопрос: Организация занимается производством и реализацией
книжной продукции, связанной с наукой, образованием и культурой.
Покупателям своей продукции организация предъявляет НДС по ставке
10%. При покупке материалов, работ, услуг организация уплачивает
НДС по ставке 18%. При формировании суммы налога, подлежащей
уплате в бюджет, сумма налоговых вычетов превышает сумму налога,
исчисленную с реализации. Существуют ли какие-либо ограничения в
отношении возмещения данного превышения?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ организация имеет
право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со
статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые
вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат
суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного
обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении:
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2
статьи 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, удержанного налоговыми
агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.
Если иное не установлено статьей 172 НК РФ, вычетам подлежат
только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им
при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные
им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия
на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей,
предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих
первичных документов.
Таким образом, организация имеет право произвести налоговые
вычеты на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, при
условии, что приобретенные товары оплачены, приняты на учет и
используются для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму НДС, начисленную по операциям, признаваемым
объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта
1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению
(зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями
данной статьи. Об этом сказано в пункте 1 статьи 176 НК РФ.
Следует иметь в виду, что согласно подпункту 3 пункта 2 статьи
164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10%
при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой
и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и
эротического характера.
Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 утвержден
перечень видов периодических изданий и книжной продукции,
связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их
реализации НДС по ставке 10%.
На основании пункта 2 примечания к указанному перечню
соответствие видов продукции, производимой и реализуемой
редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими
организациями и информационными агентствами, продукции, указанной
в данном перечне, подтверждается документами (справками),
выдаваемыми Министерством Российской Федерации по делам печати,
телерадиовещания и средств массовых коммуникаций. В противном
случае применяется ставка по НДС, равная 18%.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
