УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 26 октября 2004 г. N 28-11/69623
   
       Вопрос:  Вправе  ли сотрудник организации, имеющий  иностранное
   гражданство, воспользоваться налоговым вычетом при расчете  НДФЛ  и
   льготой   по   ЕСН?  Сотрудник  может  представить   удостоверение,
   подтверждающее  право  на льготы пострадавшему  вследствие  ядерных
   испытаний.
   
       Ответ:
                                   
       Согласно  подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от  уплаты  ЕСН
   освобождаются  организации  любых  организационно-правовых  форм  с
   сумм  выплат  и  иных  вознаграждений,  не  превышающих  в  течение
   налогового  периода  100000 руб. на каждого работника,  являющегося
   инвалидом I, II или III группы.
       Законодатель   установил  для  организаций   право   применения
   налоговой   льготы,  критерием  которой  является  наличие   группы
   инвалидности у работника. Для правомерного использования  налоговой
   льготы  организации  необходимо получить от работника,  являющегося
   инвалидом   I,   II   или  III  группы,  копию  справки,   выданной
   учреждением медико-социальной экспертизы.
       Удостоверение,  подтверждающее право  на  льготы  пострадавшему
   вследствие  ядерных  испытаний,  выданное  физическому   лицу,   не
   является  документом, подтверждающим наличие группы инвалидности  у
   работника.  В  результате  оно  не  может  служить  основанием  для
   применения организацией льготы по ЕСН.
       Таким   образом,   организация  не  имеет  права   на   льготу,
   установленную подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ,  по  выплатам
   данному работнику. Следовательно, начисление и уплата ЕСН с  выплат
   такому сотруднику производится в полном объеме.
       В  соответствии  со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками  НДФЛ
   признаются  физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  РФ,
   а  также физические лица, получающие доходы от источников в РФ,  не
   являющиеся налоговыми резидентами РФ.
       Статьей 11 НК РФ определено, что налоговые резиденты РФ  -  это
   физические  лица,  фактически находящиеся на территории  России  не
   менее 183 дней в календарном году.
       Согласно  статье  209  НК  РФ  для физических  лиц,  являющихся
   налоговыми  резидентами  РФ,  объектом  налогообложения   по   НДФЛ
   признается  доход, полученный ими от источников в  РФ  и  (или)  от
   источников  за  пределами  РФ. Для физических  лиц,  не  являющихся
   налоговыми  резидентами  РФ,  объектом  налогообложения  признается
   доход, полученный ими от источников в РФ.
       В  соответствии  с подпунктом 6 пункта 1 статьи  208  НК  РФ  к
   доходам  от  источников в РФ относится вознаграждение за выполнение
   трудовых  или  иных  обязанностей,  выполненную  работу,  оказанную
   услугу,   совершение  действия  в  РФ.  Налогообложение   указанных
   доходов,  полученных  налоговыми резидентами  РФ,  производится  по
   ставке  13%  с  предоставлением  налоговых  вычетов,  установленных
   статьями 218-221 НК РФ.
       Пунктом 3 статьи 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых
   физическими  лицами,  не  являющимися  налоговыми  резидентами  РФ,
   устанавливается налоговая ставка в размере 30%. Налоговая  база  по
   НДФЛ  определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
   налогообложению без применения указанных выше вычетов.
       Таким  образом, в случае если работник является резидентом  РФ,
   организация  вправе  предоставить ему  налоговые  вычеты  по  НДФЛ,
   предусмотренные   статьями  218-221  НК  РФ,  в   общеустановленном
   порядке.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин