УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 26 октября 2004 г. N 28-11/69616
   
       Вопрос: Следует ли организации начислять ЕСН на вознаграждение,
   выплачиваемое иностранному гражданину по авторскому договору,  если
   он  постоянно  проживает  за  границей  и  свои  обязанности  также
   выполняет  в  иностранном государстве? Данное  физическое  лицо  не
   имеет  права  на государственное пенсионное, социальное обеспечение
   и медицинскую помощь на территории России.
   
       Ответ:
                                   
       С   1   января   2003   года  норм,  определяющих   особенности
   налогообложения  ЕСН  выплат,  производимых  в  пользу  иностранных
   граждан,  в  НК  РФ  не  содержится. В  результате  налогообложение
   данной  категории  граждан должно производиться в общеустановленном
   порядке.
       Подпунктом  1  пункта  1  статьи 235 Кодекса  установлено,  что
   плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты  физическим
   лицам, в том числе организации.
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  236  НК  РФ   объектом
   налогообложения  ЕСН  для  организаций признаются  выплаты  и  иные
   вознаграждения,    начисляемые   налогоплательщиками    в    пользу
   физических   лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым   договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ, оказание  услуг  (за
   исключением     вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателем), а также по авторским договорам.
       Указанные  в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
   (вне   зависимости  от  формы,  в  которой  они  производятся)   не
   признаются    объектом   налогообложения    по    ЕСН,    если    у
   налогоплательщиков-организаций  такие   выплаты   не   отнесены   к
   расходам,  уменьшающим  налоговую базу  на  прибыль  организаций  в
   текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
       Согласно  пункту  1 статьи 237 НК РФ при определении  налоговой
   базы  по  ЕСН  учитываются  любые  выплаты  и  вознаграждения   (за
   исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости  от
   формы, в которой осуществляются данные выплаты.
       В  соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН
   (сумма  авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный
   бюджет,  уменьшается налогоплательщиками на сумму  начисленных  ими
   за   тот  же  период  страховых  взносов  (авансовых  платежей   по
   страховому   взносу)   на   обязательное   пенсионное   страхование
   (налоговый   вычет).  Вычет  предоставляется   в   пределах   сумм,
   исчисленных   исходя   из   тарифов  страховых   взносов,   которые
   предусмотрены  Федеральным  законом  от  15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об
   обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"  (далее
   -  Закон  N  167-ФЗ).  При этом сумма налогового  вычета  не  может
   превышать  сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН),  подлежащую
   уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
       Пунктом   1   статьи   7  Закона  N  167-ФЗ   определено,   что
   застрахованные   лица   -   лица,   на   которых   распространяется
   обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом N 167-
   ФЗ.   Застрахованными  лицами  являются  граждане   РФ,   а   также
   проживающие  на  территории  РФ иностранные  граждане  и  лица  без
   гражданства,  в частности, если они работают по трудовому  договору
   или  по договору гражданско-правового характера, предметом которого
   являются  выполнение работ и оказание услуг, а также по  авторскому
   и лицензионному договору.
       Право на обязательное пенсионное страхование в РФ реализуется в
   случае уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 167-ФЗ.
       В  Федеральном  законе  от  25.07.2002  N  115-ФЗ  "О  правовом
   положении  иностранных  граждан в Российской Федерации"  содержатся
   следующие определения:
       -  временно  проживающий  в РФ иностранный  гражданин  -  лицо,
   получившее разрешение на временное проживание;
       -  постоянно  проживающий в РФ иностранный  гражданин  -  лицо,
   получившее вид на жительство;
       -  временно  пребывающий  в РФ иностранный  гражданин  -  лицо,
   прибывшее  в  РФ  на  основании визы или в  порядке,  не  требующем
   получения  визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения  на
   временное проживание.
       Таким  образом,  на  выплаты  и вознаграждения,  начисленные  в
   пользу  иностранного  гражданина,  проживающего  за  пределами  РФ,
   страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование по  Закону
   N  167-ФЗ  не  начисляются, поскольку он не является застрахованным
   лицом.
       Кроме  того,  в соответствии с пунктом 3 статьи  238  НК  РФ  в
   налоговую  базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей  уплате  в
   Фонд  социального  страхования  РФ)  помимо  выплат,  указанных   в
   пунктах  1  и  2  статьи  238  НК РФ,  не  включаются  также  любые
   вознаграждения,   выплачиваемые  физическим  лицам   по   договорам
   гражданско-правового    характера,   авторским    и    лицензионным
   договорам.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин