Вопрос: Наша компания (резидент) является дочерним предприятием
   завода-изготовителя    автомобилей   "Порше"    (нерезидент).    Мы
   импортируем   из   Германии   новые   автомобили   для   дальнейшей
   перепродажи  дилерам.  На  все автомобили предоставляется  гарантия
   завода-изготовителя  -  два  года. При  возникновении  гарантийного
   случая  дилер  бесплатно  производит ремонт  автомобиля  с  заменой
   запасных  частей,  которые  самостоятельно  импортирует  с  завода-
   изготовителя, выставляя нам счет на стоимость выполненных  работ  и
   запасных  частей.  Полученный счет наша компания  адресует  заводу-
   изготовителю, который оплачивает дилер.
       Каким  образом  производится исчисление НДС  дилером,  а  также
   нашей  компанией-импортером при возмещении расходов по гарантийному
   ремонту?   Облагается   ли   НДС  стоимость   запасных   частей   и
   гарантийного  ремонта,  выполненного  дилером?  Облагаются  ли  НДС
   суммы,    полученные   нашей   компанией   от   завода-изготовителя
   (нерезидента)  в  счет возмещения расходов дилера  по  гарантийному
   ремонту?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 27 октября 2004 г. N 24-11/70055
   
       В  соответствии  с  пунктом  1 статьи  146  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее  - Кодекс)  объектом  налогообложения
   налогом  на добавленную стоимость признаются операции по реализации
   товаров  (работ, услуг) на территории Российской Федерации,  в  том
   числе  реализация  предметов  залога  и  передача  товаров  (работ,
   услуг)  по  соглашению о предоставлении отступного или  новации,  а
   также передача имущественных прав.
       Согласно статье 39 Кодекса реализацией товаров, работ  и  услуг
   организацией   или   индивидуальным   предпринимателем   признается
   соответственно  передача  на  возмездной  основе  (в   т.ч.   обмен
   товарами,  работами  или услугами) права собственности  на  товары,
   результаты  выполненных  работ  одним  лицом  другому  лицу,  а   в
   случаях,   предусмотренных  настоящим  Кодексом,   передача   права
   собственности на товары, результаты выполненных работ  одним  лицом
   для  другого  лица, оказание услуг одним лицом другому  лицу  -  на
   безвозмездной основе.
       В  соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Кодекса  не
   подлежит   налогообложению   (освобождается   от   налогообложения)
   реализация  на  территории Российской Федерации услуг,  оказываемых
   без  взимания  дополнительной  платы,  по  ремонту  и  техническому
   обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе и  медицинских
   товаров,  в  период  гарантийного срока  их  эксплуатации,  включая
   стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
       При  этом  Методическими рекомендациями по применению главы  21
   "Налог  на  добавленную  стоимость" Налогового  кодекса  Российской
   Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N  БГ-3-
   03/447   (с  учетом  изменений  и  дополнений),  не  включаются   в
   налоговую  базу  средства,  полученные от организаций-изготовителей
   (в  т.ч.  нерезидентов)  для  ремонта и  технического  обслуживания
   технически   сложных  товаров  в  период  гарантийного   срока   их
   эксплуатации.
       Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых
   оплачивается  потребителем, в полном объеме облагаются  налогом  на
   добавленную стоимость.
       Кроме  того,  следует  учитывать, что  Министерство  Российской
   Федерации  по  налогам  и  сборам письмом  от  20.05.2002  N  03-2-
   09/1326/27-Т487   разъяснило,   что   если   вышеназванные   услуги
   выполняются  за  счет  средств,  учтенных  производителем  в   цене
   реализованного  товара  и  включенных  им  в  налоговую  базу,   то
   соответственно  средства,  полученные  от  изготовителей  (в   т.ч.
   нерезидентов)    для   осуществления   ремонта    и    технического
   обслуживания  товаров  и  бытовых приборов  в  период  гарантийного
   срока их эксплуатации, не включаются в налоговую базу.
       При  этом  суммы  вознаграждения  за  организацию  гарантийного
   обслуживания,   уплаченные  изготовителем   в   пользу   российской
   компании, а также иные денежные средства (возмещение этих  расходов
   этой   компании  по  работе  с  потребителями  изделий   и   т.п.),
   полученные   от   изготовителя  и  остающиеся  в  ее  распоряжении,
   подлежат   налогообложению  налогом  на  добавленную  стоимость   в
   общеустановленном порядке.
       Таким образом, в соответствии с вышеназванной нормой Кодекса не
   подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)  только
   суммы  (в  пределах  сумм  возмещения  в  рублях,  согласованных  в
   соответствующих  актах  приемки работ),  полученные  уполномоченной
   российской  компанией  от  изготовителя  и  переданные  в  этом  же
   размере   в  пользу  сервисных  центров  (дилеров),  осуществляющих
   данный  гарантийный ремонт для возмещения стоимости этих  работ,  а
   также  стоимости  запасных частей, использованных на  осуществление
   данного ремонта.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                          Федеральной налоговой службы
                                                          по г. Москве
                                                         Н.В. Желудова