УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 ноября 2004 г. N 24-11/71008
Вопрос: Организация осуществляет деятельность по продаже
товаров в розницу. Обязана ли такая организация выделять сумму НДС
в кассовом чеке, если товар приобретается для использования в
рамках предпринимательской деятельности? Вправе ли покупатели -
организации и индивидуальные предприниматели при оплате товаров
наличными зачесть суммы НДС по этим товарам, если в чеке не
выделена сумма НДС, а в счете-фактуре в качестве платежного
документа не указаны номер и дата чека, отпечатанного в день
выставления счета-фактуры?
Ответ:
МНС России письмом от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268
разъяснило, что в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003
N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации
(за исключением кредитных организаций) и индивидуальные
предприниматели, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям
(клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием пластиковых карт в момент оплаты
отпечатанные ККТ кассовые чеки.
Статьей 2 Закона N 54-ФЗ на всех юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей возложена обязанность применять
ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов. Об этом сказано
в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31.07.2003
N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной
ответственности, предусмотренной ст. 14.5 КоАП за неприменение
контрольно-кассовых машин".
Исходя из положений Закона N 54-ФЗ, сферой его регулирования
являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в
каких целях совершает покупки (заказывает услуги).
Следует иметь в виду, что ККТ подлежит применению и в тех
случаях, когда наличные денежные расчеты осуществляются с
индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем,
клиентом).
Пунктом 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации
товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются
не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения
работ, оказания услуг).
При реализации товаров за наличный расчет организациями и
индивидуальными предпринимателями розничной торговли и
общественного питания, а также другими организациями,
индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и
оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования
статьи 168 НК РФ по оформлению расчетных документов и выставлению
счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Об
этом сказано в пункте 7 статьи 168 НК РФ.
Согласно статье 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, положения пункта 7 статьи 168 НК РФ в части
реализации товаров организациями розничной торговли применяются
только в случае, если указанные товары приобретаются для
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Обратите внимание: в соответствии с пунктом 4 статьи 169 НК РФ
счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и
посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и
негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим
налогообложению НДС (освобождаемым от налогообложения) в
соответствии со статьей 149 НК РФ. Других исключений НК РФ не
предусматривает.
В случае если покупатель согласно представленной доверенности
выступает от имени юридического лица или если покупателем является
индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о
государственной регистрации, то есть товары приобретаются для
использования, связанного с предпринимательской деятельностью,
налогоплательщики обязаны в установленном НК РФ порядке выдавать
счета-фактуры.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации
товаров (работ, услуг) налогоплательщик-продавец дополнительно к
цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить
к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую
сумму НДС.
В случае реализации товаров (работ, услуг) населению
применяется пункт 6 статьи 168 НК РФ. При реализации товаров
(работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам)
соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а
также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС
не выделяется.
Таким образом, при реализации организациями розничной торговли
товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям запрета на выделение в чеке соответствующей суммы
НДС налоговым законодательством не установлено.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов,
подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами,
либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных
пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.
Учитывая изложенное, при приобретении товаров в организациях
розничной торговли юридические лица и индивидуальные
предприниматели имеют право на налоговые вычеты при наличии счетов-
фактур и кассовых чеков с выделенной суммой НДС. При этом в строке
5 счета-фактуры должны быть указаны порядковый номер чека и дата
покупки.
В соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914,
продавцы ведут книгу продаж. Книга продаж предназначена для
регистрации счетов-фактур (лент ККТ, бланков строгой отчетности),
составляемых продавцом при совершении операций, облагаемых НДС и
не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Продавец должен регистрировать в книге продаж показания лент
ККТ и бланков строгой отчетности в части, относящейся к реализации
товаров (работ, услуг), осуществляемой в случаях, предусмотренных
главой 21 НК РФ, без выставления счетов-фактур. При выставлении
счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-
фактуры. При этом показания лент контрольно-кассовых машин,
соответствующие указанным счетам-фактурам, в книге продаж не
регистрируются.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
