Вопрос: Организация приобрела за счет средств целевого бюджета
подарки, приуроченные к конкретной праздничной дате. Облагаются ли
ЕСН и НДФЛ указанные подарки, если они выданы ветеранам,
инвалидам, малообеспеченным жителям района и сотрудникам районных
служб трудоспособного возраста?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 февраля 2005 г. N 21-11/7016
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Следовательно, сумма стоимости подарков, приуроченных к
конкретной праздничной дате, приобретенных за счет средств
целевого бюджетного фонда и выданных ветеранам, инвалидам,
малообеспеченным жителям района и сотрудникам районных служб, не
является объектом налогообложения ЕСН, если данные физические лица
не состоят в отношениях по указанным выше договорам с
организацией.
По поводу исчисления НДФЛ необходимо отметить следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 главы 23 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право
на распоряжение которыми у него возникло.
Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов
физических лиц, не подлежащих налогообложению.
На основании пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ не
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы
единовременной материальной помощи, оказываемой, в частности,
налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных
категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в
денежной и натуральной форме) и предоставляемой за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и
внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми
ежегодно соответствующими органами государственной власти.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ не
подлежит налогообложению стоимость подарков, не превышающая 2000
руб. в календарном году, полученных налогоплательщиками от
организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих
обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с
действующим законодательством.
Таким образом, стоимость подарков, не подпадающих под действие
положений пункта 8 статьи 217 НК РФ, в сумме, превышающей 2000
руб., облагается НДФЛ в общеустановленном порядке: у резидентов -
по налоговой ставке 13%, у нерезидентов - по ставке 30%.
Пунктами 4 и 5 статьи 226 НК РФ установлено, что удержание у
налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговыми
агентами за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику, при их фактической выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с
момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи,
когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть
удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговый агент обязан
представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах (независимо от суммы стоимости подарков), полученных
налогоплательщиками за истекший налоговый период, по форме N 2-
НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
