Вопрос: Иностранная компания - резидент Великобритании имеет
московское представительство. Каков порядок заполнения заявления
иностранной компании на возврат сумм налогов, удержанных с
дивидендов и процентов от источников в РФ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2005 г. N 20-12/10056
В соответствии с пунктом 2 статьи 312 НК РФ возврат ранее
удержанного налога по выплаченным иностранным организациям
доходам, в отношении которых международными договорами РФ,
регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим
налогообложения, осуществляется при условии представления
следующих документов:
- заявления на возврат удержанного налога по форме,
устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент
выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве,
с которым РФ имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства;
- копии договора (или иного документа), в соответствии с
которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копий
платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога,
подлежащего возврату, в бюджет.
Формы заявлений иностранной организации на возврат сумм
налогов, удержанных с доходов от источников в РФ, утверждены
приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13.
Инструкции по заполнению форм заявлений иностранной организации
на возврат сумм налогов от источников в Российской Федерации
утверждены приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259.
В случае возврата налога, удержанного при выплате дивидендов
или процентов от источников в РФ, иностранная организация -
получатель дохода представляет в налоговую инспекцию по месту
постановки на учет налогового агента заявление по форме 1012DT
(2002), утвержденной названным выше приказом МНС России.
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и
удерживается иностранными организациями, осуществляющими
деятельность в РФ через постоянное представительство, или
российскими организациями, которые выплачивают доход иностранной
организации при каждой выплате доходов.
В Инструкции по заполнению заявления по форме 1012DT (2002)
предусмотрено, что если заявление представляется на возврат сумм
налогов, удержанных с доходов в виде дивидендов по акциям, в
соответствующей строке раздела 3 заявления указывается дата
начисления (выплаты) дивидендов.
Представляется более целесообразным отражение в графе "Дата
начисления дивидендов, процентов" раздела 3 заявления по форме
1012DT (2002) даты выплаты дивидендов, если нет возможности
указать одновременно и дату начисления, и дату выплаты дивидендов.
Если выплаты дивидендов производились не единовременно и
соответственно дат выплат несколько, следует использовать
приложение к форме 1012DT (2002), заполнив указанное приложение в
количестве листов, соответствующем количеству дат выплаты
дивидендов или дат приобретения акций. Также указанное приложение
нужно использовать при заполнении графы "Дата приобретения"
раздела 3 заявления по форме 1012DT (2002) в случае, если те
акции, принадлежащие иностранной организации, по которым
выплачиваются дивиденды, были приобретены частями и дат
приобретения несколько.
Вместе с тем при рассмотрении вопроса о возврате налога,
удержанного налоговым агентом при выплате дивидендов от источника
в РФ иностранной организации, в том случае, когда дивиденды
являются доходом постоянного представительства иностранной
организации в РФ, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 10 Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного
Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости
имущества от 15.02.94, если лицо, фактически имеющее право на
дивиденды и постоянным местопребыванием которого является
Великобритания, осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ
через расположенное там постоянное представительство, при
налогообложении дивидендов применяются положения статьи 7
Конвенции. То есть дивиденды, относящиеся к постоянному
представительству, подлежат налогообложению в составе доходов
постоянного представительства в порядке, установленном российским
налоговым законодательством.
В статье 307 НК РФ определено, что объектом налогообложения для
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через
постоянное представительство, признаются, в частности, доходы от
источников в РФ, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ,
относящиеся к постоянному представительству. К числу таких доходов
относятся и дивиденды.
При получении иностранной организацией дивидендов от источников
в РФ, относящихся к ее постоянному представительству, в налоговой
декларации по налогу на прибыль иностранной организации,
представляемой в налоговые органы РФ и утвержденной приказом МНС
России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, необходимо отразить суммы
полученных дивидендов. Суммы дохода в виде дивидендов и суммы
фактически удержанного налога (в случае удержания налога
источником выплаты) должны быть отражены в разделе 4 налоговой
декларации. Кроме того, сумма полученных дивидендов отражается по
строкам с символом А2.1 (коды строк 070 и 260) раздела 5 налоговой
декларации.
Обратите внимание: на основании пункта 7 статьи 307 НК РФ, если
в сумму прибыли иностранной организации включаются доходы, с
которых в соответствии со статьей 309 НК РФ был фактически удержан
и перечислен в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой
организацией в этот же бюджет, уменьшается на сумму удержанного
налога. В случае если сумма удержанного в налоговой периоде налога
превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного
налога подлежит согласно НК РФ возврату из бюджета или зачету в
счет будущих налоговых платежей этой организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
