Вопрос:  Организация оказывает услуги по хранению  картофеля  и
   плодоовощной  продукции. Учитываются ли для  целей  налогообложения
   прибыли  убытки в результате естественной убыли, а также  понижения
   качества сохраняемой продукции?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 22 февраля 2005 г. N 20-12/10928
   
       Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик при расчете
   налога   на   прибыль   уменьшает  полученные   доходы   на   сумму
   произведенных  расходов  (за  исключением  расходов,  указанных   в
   статье 270 НК РФ).
       Расходами     признаются    обоснованные    и     документально
   подтвержденные  затраты (а в случаях, предусмотренных  статьей  265
   НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
       Расходами  признаются  любые  затраты  при  условии,  что   они
   произведены   для   осуществления  деятельности,  направленной   на
   получение дохода.
       На  основании  подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК  РФ  в  целях
   налогообложения  прибыли  к  материальным  расходам  приравниваются
   потери  от  недостачи и (или) порчи при хранении и  транспортировке
   товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной  убыли,
   утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
       Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О  порядке
   утверждения  норм естественной убыли при хранении и транспортировке
   товарно-материальных ценностей" в соответствии со  статьей  254  НК
   РФ  установлен  порядок  утверждения норм  естественной  убыли  при
   хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.
       Пунктом 2 данного постановления предусмотрено, что Министерство
   экономического  развития и торговли РФ разрабатывает  и  утверждает
   нормы   естественной  убыли  в  оптовой  и  розничной  торговле   и
   общественном питании.
       Минэкономразвития  и  торговли  РФ  разработало   и   утвердило
   приказом   от   31.03.2003  N  95  Методические   рекомендации   по
   разработке норм естественной убыли.
       Согласно  пункту  5.1 Методических рекомендаций  по  применению
   главы  25  "Налог  на  прибыль организаций"  части  второй  НК  РФ,
   утвержденных  приказом  МНС  России от  20.12.2002  N  БГ-3-02/729@
   (далее  -  Методические рекомендации), при определении естественной
   убыли учитываются следующие моменты.
       Потери   от   недостачи   и  (или)   порчи   при   хранении   и
   транспортировке     (естественная    убыль)    товарно-материальных
   ценностей  обусловлены  физико-химическими  характеристиками   этих
   ценностей.
       Наряду с этим согласно Методическим рекомендациям по разработке
   норм   естественной   убыли   под  естественной   убылью   товарно-
   материальных  ценностей следует понимать потерю  (уменьшение  массы
   товара  при  сохранении его качества в пределах требований  (норм),
   устанавливаемых   нормативными   правовыми   актами),    являющуюся
   следствием  естественного изменения биологических и  (или)  физико-
   химических свойств товаров.
       При  этом  к  естественной  убыли не относятся  технологические
   потери  и  потери  от  брака,  а также потери  товарно-материальных
   ценностей  при их хранении и транспортировке, вызванные  нарушением
   требований  стандартов,  технических  и  технологических   условий,
   правил    технической    эксплуатации    и    повреждением    тары,
   несовершенством  средств  защиты товаров  от  потерь  и  состоянием
   применяемого технологического оборудования.
       Кроме  того,  в  нормы естественной убыли не включаются  потери
   товарно-материальных  ценностей при ремонте  и  (или)  профилактике
   применяемого   для   хранения  и  транспортировки  технологического
   оборудования,  при  внутрискладских операциях,  а  также  все  виды
   аварийных потерь.
       Вместе  с тем до настоящего времени нормы естественной убыли  в
   оптовой   торговле   (в   том  числе  при  хранении   картофеля   и
   плодоовощей) на настоящий момент не утверждены.
       В связи с вступлением в силу изложенных выше положений главы 25
   НК   РФ   Методическими  рекомендациями  обусловлено,   что   нормы
   естественной  убыли  могут  быть учтены для  целей  налогообложения
   только  в  том случае, если они утверждены в порядке, установленном
   Правительством РФ.
       Следовательно, приказ Минторга СССР от 26.03.80 N  75  в  целях
   налогообложения прибыли применяться не может.
       При  этом  не  учитываются  для целей  налогообложения  прибыли
   организации,   занимающейся  хранением  картофеля  и   плодоовощной
   продукции,  расходы от естественной убыли, в том числе  в  пределах
   нормативов, утвержденных в соответствии с названным выше приказом.
       Расходы  по снижению качества (снижению стандартной  части)  (в
   данном  случае  в  пределах  нормативов) картофеля  и  плодоовощной
   продукции  в  силу  естественных свойств  биологического  товара  в
   процессе   длительного  хранения  при  соблюдении  его   нормальных
   (оптимальных) условий не являются расходами от естественной убыли.
       Основание: письма Минфина России от 06.11.2003 N 04-02-03/140 и
   МНС России от 09.04.2004 N 03-4-11/1348/43.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Н.В. Желудова