Вопрос:   Облагаются  ли  ЕСН  выплаты  членам  профсоюза,   не
   состоящим   с   профсоюзной  организацией  в  трудовых  отношениях,
   производимые за счет членских взносов?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 24 февраля 2005 г. N 21-11/11904
   
       Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
   для  организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются
   выплаты  и  иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в
   пользу  физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ, оказание  услуг  (за
   исключением     вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       Следовательно, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, не
   связанных  с  организацией  договорными отношениями  на  выполнение
   работ (оказание услуг), не являются объектом налогообложения ЕСН.
       Таким  образом, выплаты, производимые за счет членских  взносов
   членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в отношениях  по
   указанным выше договорам, ЕСН не облагаются.
       Согласно  норме  подпункта  13  пункта  1  статьи  238  НК  РФ,
   действовавшей  до  2004 года включительно, не  подлежали  обложению
   ЕСН  выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет
   членских  профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии,
   что  данные выплаты производились не чаще одного раза в три  месяца
   и не превышали 10000 руб. в год.
       Указанная норма с 2002 по 2004 годы применялась по отношению  к
   выплатам,  произведенным только тем членам профсоюзной организации,
   которые  были  связаны  с  ней трудовыми  или  гражданско-правовыми
   договорами,  предметом которых является выполнение работ  (оказание
   услуг).
       При  этом  норма  подпункта  13  пункта  1  статьи  238  НК  РФ
   применялась  только  по  отношению  к  выплатам  за  счет  членских
   профсоюзных    взносов,    произведенным   работнику    профсоюзной
   организации как члену профсоюза.
       С  1  января 2005 года в соответствии с Федеральным законом  от
   20.07.2004  N 70-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в  главу  24
   части  второй Налогового кодекса Российской Федерации,  Федеральный
   закон   "Об   обязательном  пенсионном  страховании  в   Российской
   Федерации"   и  признании  утратившими  силу  некоторых   положений
   законодательных  актов  Российской Федерации"  норма  подпункта  13
   пункта 1 статьи 238 НК РФ утратила силу.
       Таким образом, с 2005 года, если между профсоюзной организацией
   и  физическими  лицами - членами профсоюза заключены  трудовые  или
   гражданско-правовые  договоры,  все  выплаты,  начисленные   в   их
   пользу,   вне   зависимости  от  назначения  и   источника   выплат
   облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
       Выплаты членам профсоюзных организаций, не состоящим с  ними  в
   трудовых отношениях, в 2005 году также не облагаются ЕСН.
       Следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ для
   целей  налогообложения понятие "Физические лица"  включает  в  себя
   следующие категории лиц - граждане РФ, иностранные граждане и  лица
   без гражданства.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                       М.В. Третьякова