Вопрос: Религиозная организация приобрела здание и использует
его для ведения уставной деятельности. Как следует учитывать
данное здание в целях налогообложения прибыли?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2005 г. N 20-122/12075.2
В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда
для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В отношении расходов, связанных с уплатой налога за землю под
приобретенное здание за 2002-2004 годы, следует учитывать
следующее.
Согласно статье 1 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за
землю" (далее - Закон N 1738-1) использование земли в РФ является
платным. Формами платы являются земельный налог и арендная плата.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, отнесены суммы налогов и
сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах
и сборах порядке, за исключением перечисленных в пунктах 4, 19 и
33 статьи 270 НК РФ.
Вместе с тем, если расходы по оплате земельного налога
осуществлялись непосредственно в период приобретения здания,
указанные расходы включаются в первоначальную стоимость объекта
основных средств и списываются в составе расходов, уменьшающих
доходы текущего отчетного (налогового) периода путем начисления
амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК РФ.
В дальнейшем расходы на уплату земельного налога будут
относиться к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, при выполнении условий пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемом случае первоначальная
стоимость приобретенного здания складывается непосредственно из
стоимости здания, посреднических услуг по его приобретению и суммы
уплаченного за 2002-2004 годы земельного налога за земельный
участок, на котором расположено приобретаемое здание.
Пунктом 5 статьи 270 НК РФ отмечено, что при определении
налоговой базы текущего (налогового) периода не учитываются
расходы по приобретению амортизируемого имущества. То есть
затраты, связанные с приобретением здания, не могут быть
единовременно учтены при исчислении налоговой базы.
Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в
целях исчисления налога на прибыль признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб.
Однако амортизации не подлежит, в частности, имущество
некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых
поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений
и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
Согласно пункту 3 статьи 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся
некоммерческими организациями, могут создаваться в форме
потребительских кооперативов, общественных или религиозных
организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений,
благотворительных и иных фондов, а также в других формах,
предусмотренных законом.
Таким образом, религиозная организация, не использующая
приобретенное здание в целях получения доходов, не может учесть
амортизацию по этому зданию в составе расходов для целей
налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
