Вопрос: Каков порядок налогообложения у источника выплаты в РФ
доходов, выплачиваемых финской компании в виде процентов по
кредитному договору, а также доходов, выплачиваемых ей в связи с
оказанием консультационных, маркетинговых, инжиниринговых услуг?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2005 г. N 20-12/12453
В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами
признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Согласно статье 246 НК РФ иностранные организации, получающие
доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на
прибыль в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для
указанной категории организаций на основании статьи 247 НК РФ
признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые
определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что
процентный доход от долговых обязательств любого вида, в
частности, по долговым обязательствам российских организаций,
полученный иностранной организацией (если получение таких доходов
не связано с предпринимательской деятельностью иностранной
организации через постоянное представительство в РФ), относится к
доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит
обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются
кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские
вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от
формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Следовательно, процентный доход иностранной компании,
полученный в связи с предоставлением займа российской организации,
признается доходом от источников в Российской Федерации и подлежит
обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в РФ, исчисляется и удерживается российской
организацией, выплачивающей доход иностранной организации при
каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в
порядке, установленном статьей 310 НК РФ.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем
видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех
случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности,
случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными
договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии
предъявления иностранной организацией налоговому агенту
подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
В соответствии со статьей 11 Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы
от 04.05.96 проценты, возникающие в одном Договаривающемся
Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося
Государства, облагаются налогом только в этом другом Государстве,
если такой резидент обладает правом собственности на проценты.
Термин "проценты" при использовании в статье 11 Соглашения
означает доходы от долговых требований любого вида вне зависимости
от ипотечного обеспечения, от владения правом на участие в
прибылях должника и, в частности, доход от правительственных
ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии
и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым
обязательствам.
Таким образом, процентный доход от долговых требований,
выплачиваемый финской компании, не подлежит налогообложению у
источника выплаты в РФ только в случае, если финская компания
обладает правом собственности на выплачиваемые ей проценты и если
такая финская компания в соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ
представила налоговому агенту, выплачивающему доход (до даты
выплаты дохода), подтверждение того, что она имеет постоянное
местонахождение в Финляндской Республике, заверенное
соответствующим компетентным органом.
Следовательно, в случае если на момент выплаты процентного
дохода финской компании российская организация - источник выплаты
дохода не располагает подтверждением, предусмотренным пунктом 1
статьи 312 НК РФ, то она на основании положений статьи 310 НК РФ
обязана произвести удержание налога по ставке, предусмотренной
пунктом 1 статьи 310 НК РФ, а именно по ставке 20%.
На основании статей 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты
обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в
налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов. Применение положений
международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не
освобождает налогового агента от обязанности представления
информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по
заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
По вопросу налогообложения в РФ доходов финской компании,
полученных в связи с оказанием ею консультационных, маркетинговых
и инжиниринговых услуг, сообщаем следующее.
Пунктом 2 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что доходы,
полученные иностранной организацией от осуществления работ,
оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию
постоянного представительства такой иностранной организации для
целей налогообложения в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ,
обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
РФ определяется исходя из положений статьи 306 НК РФ. В случае
если иностранная организация является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у
Российской Федерации существует действующее соглашение об
избежании двойного налогообложения, при определении наличия
постоянного представительства приоритет имеют положения
соответствующего международного договора.
Обратите внимание: в целях 25 главы НК РФ не являются доходами
от источников в РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом
на прибыль в РФ доходы иностранной организации за работы (услуги),
выполненные (оказанные) не на территории РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
