Вопрос: Вправе ли организация применить к отдельным основным
средствам, относящимся к 4-7 амортизационным группам, по которым
амортизация начисляется нелинейным методом, специальный
коэффициент 2, учитывая круглосуточный режим работы указанных
основных средств, а также наличие агрессивной среды?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 марта 2005 г. N 20-12/14523
Статьями 256-259 НК РФ определен порядок начисления амортизации
по амортизируемым основным средствам, принадлежащим
налогоплательщику на праве собственности и используемым им для
извлечения дохода.
Пунктом 7 статьи 259 НК РФ организациям предоставлено право
применять специальные повышающие коэффициенты к основной норме
амортизации в следующих случаях:
- для основных средств, используемых для работы в условиях
агрессивной среды и (или) повышенной сменности (не выше 2);
- для основных средств, являющихся предметом договора лизинга
(не выше 3).
Под агрессивной средой в целях применения главы 25 НК РФ
понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов,
влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных
средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде
приравнивается также нахождение основных средств в контакте с
взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной
технологической средой, которая может послужить причиной
(источником) инициирования аварийной ситуации.
Организации, использующие амортизируемые основные средства для
работы в условиях повышенной сменности либо в условиях агрессивной
среды, вправе использовать специальный коэффициент при начислении
амортизации только в отношении основных средств, непосредственно
эксплуатируемых в условиях повышенной сменности (агрессивной
среды).
Кроме того, специальный коэффициент применяется к основной
норме амортизации только в тех месяцах, в которых действительно
имели место условия, с которыми законодательство связывает
возможность применения коэффициента. Наличие таких условий должно
подтверждаться соответствующими внутренними документами
организации.
При применении специального коэффициента для основных средств,
работающих в условиях повышенной сменности, следует исходить из
того, что сроки полезного использования по основным средствам
согласно Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства
РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), в основном
установлены исходя из режима работы в две смены, что соответствует
принципу, заложенному в Единых нормах амортизационных отчислений
на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР,
утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N
1072.
Размер специальных коэффициентов, применяемых в отношении
амортизируемых основных средств, используемых для работы в
условиях повышенной сменности, зависит от увеличения
продолжительности работы оборудования, осуществляемой в условиях
нормальной продолжительности рабочей смены.
Для применения специального коэффициента к норме
амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации
амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент
будет применяться) соответствовали установленным НК РФ требованиям
и отличались от обычных условий их эксплуатации.
Таким образом, в случае применения для целей налогообложения
прибыли повышенного коэффициента в отношении отдельных видов
основных средств к основной норме амортизации организация должна
подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств
по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены.
Перечень основных средств, которые используются в условиях
повышенной сменности, организация определяет самостоятельно на
основании статьи 259 НК РФ. Данные амортизируемые основные
средства с указанием используемого специального коэффициента к
основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике
организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.
Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие
работу в многосменном режиме, а именно:
- приказ руководителя организации о работе в многосменном
режиме (с указанием периода времени);
- распорядительный документ руководителя организации о
применении специального коэффициента в отношении конкретных
основных средств (перечень основных средств с указанием их
инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в
эксплуатацию, сроков полезного использования);
- ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень
объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе
работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной
сменности;
- табель учета рабочего времени сотрудников, занятых на
эксплуатации основных средств, работающих в условиях повышенной
сменности;
- иные документы, подтверждающие использование основных средств
с применением многосменного режима работы.
По окончании срока использования основных средств в режиме
повышенной сменности (агрессивной среды) амортизация начисляется в
общеустановленном порядке начиная с 1 числа месяца, следующего за
месяцем прекращения использования основных средств в
соответствующем режиме.
При этом следует учитывать, что по основным средствам,
введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, по которым
фактический срок использования больше, чем срок полезного
использования, определенный по Классификации, применение
специальных коэффициентов не должно приводить к снижению
минимального срока списания объектов, установленного для этой
группы основных средств статьей 322 НК РФ, равного семи годам.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
