Вопрос: В IV квартале организация потеряла право применения
упрощенной системы налогообложения. Считаются ли 9 месяцев работы
фирмы налоговым периодом с необходимостью уплаты минимального
налога?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 марта 2005 г. N 18-11/3/16025
В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,
признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал,
полугодие и 9 месяцев календарного года.
Согласно статье 346.21 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на
УСН, по итогам каждого отчетного периода рассчитывают сумму
квартального авансового платежа по единому налогу исходя из ставки
налога и соответствующей налоговой базы, исчисленной нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I
квартала, полугодия и 9 месяцев, с учетом ранее уплаченных ими
сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу. Уплаченные
авансовые платежи по единому налогу засчитываются также в счет
уплаты единого налога по итогам налогового периода.
На основании статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1% от
налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке,
предусмотренном статьей 346.15 НК РФ.
Налогоплательщики уплачивают минимальный налог только в том
случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в
общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за
этот же период времени минимального налога либо когда по итогам
налогового периода у них отсутствует налоговая база (получены
убытки).
Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов,
установленных главой 26.2 НК РФ, распространяется на всех
налогоплательщиков, перешедших на УСН, включая и
налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по
единому налогу право на дальнейшее применение УСН в связи с
несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных статьями
346.12 и 346.13 НК РФ.
Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года
право на дальнейшее применение УСН, налоговым периодом по единому
налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу,
начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими
на общий режим налогообложения.
При этом представленные указанными налогоплательщиками за
данный отчетный период налоговые декларации по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН, приравниваются к
налоговым декларациям за налоговый период.
Если исчисленная по итогам такого периода в общем порядке сумма
единого налога превышает исчисленную за этот же период времени
сумму минимального налога, то обязанность по представлению
налоговых деклараций и уплате налогов, установленных главой 26.2
НК РФ, по итогам данного налогового периода у налогоплательщиков
не возникает.
Такая обязанность возникает только в случае, если по итогам
указанного налогового периода исчисленная ими в общем порядке
сумма единого налога окажется меньше исчисленной ими суммы
минимального налога либо отсутствует налоговая база (получены
убытки).
В этом случае налогоплательщики представляют налоговые
декларации за соответствующий налоговый период и уплачивают
минимальный налог по истечении отчетного периода, в котором они
утратили право на применение упрощенной системы налогообложения,
не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для
представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых
платежей единого налога за этот отчетный период.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
