Вопрос: При аренде федерального имущества у института Академии
наук РФ организация как налоговый агент ошибочно перечисляла НДС с
арендной платы в бюджет. Имеет ли право организация зачесть
уплаченную сумму налога в счет предстоящих платежей, сдав
уточненные декларации по НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 марта 2005 г. N 19-11/16472
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг)
по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав.
Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на
территории РФ органами государственной власти и управления и
органами местного самоуправления в аренду федерального имущества,
имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база
определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом
налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому
арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами
признаются арендаторы указанного имущества.
Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" НК РФ, утвержденными приказом МНС России от
20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что при аренде федерального
имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества
арендатор признается налоговым агентом только в случае, если
услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом
государственной власти и управления или органом местного
самоуправления. То есть арендодателем является орган
государственной власти и управления или орган местного
самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной
власти и управления (или орган местного самоуправления) и
балансодержатель данного имущества, не являющийся органом
государственной власти и управления или органом местного
самоуправления.
Пунктом 5 статьи 78 НК РФ установлено, что по заявлению
налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне
уплаченного налога может быть направлена на исполнение
обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней,
погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот бюджет
(внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная
сумма налога.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне
уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика. При этом следует иметь в виду, что при наличии
у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или
задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному
фонду), излишне уплаченная сумма возвращается только после ее
зачета в счет погашения недоимки (задолженности).
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может
быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения
или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к
занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан
внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
|
