Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты г.Москва

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 30.03.2005 N 20-12/20856 О СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

(по состоянию на 9 октября 2006 года)

<<< Назад


       Вопрос:  Какую  сумму  организация-арендатор  вправе  учесть  в
   составе   внереализационных  расходов  для  целей   налогообложения
   прибыли  при  предъявлении требования арендодателя об уплате  пеней
   (санкции)  за  нарушение  согласованных договором  сроков  внесения
   арендной платы, если в сумму санкции включен НДС по ставке 18%?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 30 марта 2005 г. N 20-12/20856
   
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  252  НК  РФ  в   целях
   налогообложения   прибыли  налогоплательщик  уменьшает   полученные
   доходы  на  сумму произведенных расходов (за исключением  расходов,
   указанных  в  статье  270  НК  РФ). При этом  расходами  признаются
   обоснованные и документально подтвержденные затраты (а  в  случаях,
   предусмотренных   статьей   265  НК  РФ,  убытки),   осуществленные
   (понесенные)  налогоплательщиком. Также расходами  считаются  любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Согласно  статье 330 ГК РФ за нарушение договорных обязательств
   кредитор  вправе предусмотреть уплату должником неустойки  (штрафа,
   пеней).  Неустойка  (штраф, пени) может быть  уплачена  добровольно
   либо взыскана в судебном порядке.
       На   основании   пункта  1  статьи   265   НК   РФ   в   состав
   внереализационных   расходов,  не  связанных  с   производством   и
   реализацией,   включаются  обоснованные  затраты  на  осуществление
   деятельности,  непосредственно  не связанной  с  производством  или
   реализацией.  К  таким расходам относятся, в частности,  расходы  в
   виде  признанных  должником  или  подлежащих  уплате  должником  на
   основании  решения  суда,  вступившего в  законную  силу,  штрафов,
   пеней  и  (или) иных санкций за нарушение договорных  или  долговых
   обязательств,  а  также расходы на возмещение  причиненного  ущерба
   (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
       В  соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ  датой
   осуществления указанных выше расходов признается дата признания  их
   должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
       Основанием  для  признания внереализационного расхода  являются
   факты,   возникающие  в  сфере  гражданско-правовых   отношений   и
   свидетельствующие  о  том,  что должник согласен  уплатить  санкции
   (например,  пени) кредитору в полном объеме либо в меньшем  размере
   исходя   из   условий   договора.   Такими   основаниями   являются
   двусторонний    акт,   письмо   должника   или    иной    документ,
   подтверждающий    факт    нарушения   обязательства,    позволяющий
   определить размер суммы, признанной должником.
       В  отношении  порядка и условий признания сумм  НДС  для  целей
   исчисления  налога на прибыль в составе расходов по производству  и
   реализации   товаров   (работ,  услуг)  следует   руководствоваться
   статьей  170  НК  РФ. В указанной статье определены  случаи,  когда
   суммы  НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в  составе
   стоимости   материальных  ценностей,  включаемых   в   расходы   по
   производству и реализации товаров (работ, услуг).
       На   основании  пункта  1  статьи  170  НК  РФ  суммы   налога,
   предъявленные  налогоплательщику при приобретении  товаров  (работ,
   услуг)   либо  фактически  уплаченные  им  при  ввозе  товаров   на
   таможенную  территорию РФ, не включаются в расходы,  принимаемые  к
   вычету   при   исчислении   налога  на  прибыль   организаций,   за
   исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.
       В  соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ  суммы
   налога,  предъявленные покупателю при приобретении товаров  (работ,
   услуг)  либо фактически уплаченные при ввозе товаров на  территорию
   РФ,  учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в  случае
   приобретения  (ввоза)  товаров  (работ,  услуг),  используемых  для
   операций  по  производству и (или) реализации  (а  также  передаче,
   выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ,  услуг),
   не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
       Таким   образом,  экономически  обоснованные  и   документально
   подтвержденные санкции (пени), предусмотренные сторонами  в  рамках
   гражданского  законодательства  за  нарушение  условий  возмездного
   договора  аренды  в  части сроков его оплаты, включаются  с  состав
   внереализационных расходов при расчете налога на  прибыль  на  дату
   их признания.
       При этом в статье 170 НК РФ не предусмотрены случаи признания в
   составе  расходов  по  производству и  реализации  товаров  (работ,
   услуг)   сумм   НДС,   предъявленных   арендодателем   организации-
   арендатору (потребителю услуги) по указанным штрафным санкциям.
       Согласно подпункту 49 статьи 270 НК РФ суммы НДС, предъявленные
   организации-арендатору (потребителю услуги) по  штрафным  санкциям,
   не  учитываются  при  определении  налоговой  базы  для  исчисления
   налога на прибыль.
       При  получении  денежных средств, связанных с  оплатой  товаров
   (работ,  услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ,  при  удержании
   налога  налоговыми агентами в соответствии со статьей  161  НК  РФ,
   при  реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого
   с  налогом  в  соответствии с пунктом  3  статьи  154  НК  РФ,  при
   реализации   сельскохозяйственной   продукции   и   продуктов    ее
   переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ, а также  в
   иных  случаях,  когда  в  соответствии с НК  РФ  сумма  НДС  должна
   определяться  расчетным методом, налоговая ставка определяется  как
   процентное  отношение налоговой ставки, предусмотренной  пунктом  2
   или  3  данной  статьи,  к  налоговой  базе,  принятой  за  100   и
   увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки  (п.  4  ст.
   164 НК РФ).
       Следовательно, суммы пеней за нарушение обязательств по оплате,
   предусмотренных   договором  аренды  (оказания   услуг),   подлежат
   налогообложению по соответствующим расчетным ставкам в  зависимости
   от  ставки налога, установленной для оказанных услуг. При этом  НДС
   исключается  из  суммы  признанной  санкции  для  учета  в  составе
   внереализационных  расходов  на основании  подпункта  13  пункта  1
   статьи 265 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz