Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов иностранного
юридического лица (резидента Королевства Нидерландов), полученных
в Российской Федерации в связи с реализацией договора о совместной
деятельности?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2005 г. N 20-12/23420
Основные условия договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) определены главой 55 ГК РФ.
В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности) двое или
несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и
совместно действовать без образования юридического лица для
извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону
цели.
На основании статьи 278 НК РФ в случае, если хотя бы одним из
участников товарищества является российская организация,
являющаяся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и
расходов такого товарищества для целей налогообложения прибыли
должно осуществляться российским участником независимо от того, на
кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с
договором.
Согласно статье 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в
результате их совместной деятельности, распределяется
пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если
иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным
соглашением товарищей.
Статьей 278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет
доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения
прибыли, обязан определять нарастающим итогом по результатам
каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника
товарищества пропорционально доле соответствующего участника
товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества,
полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех
участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся
(распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник
товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан
ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным
(налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого
товарищества.
Особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных
организаций в РФ зависят прежде всего от факта наличия
(отсутствия) постоянного представительства иностранной организации
для целей налогообложения в РФ.
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на
прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается
прибыль, полученная налогоплательщиком, которой в целях главы 25
НК РФ признается:
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ
через постоянные представительства, - полученные через эти
постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов,
которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей
309 НК РФ.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через
постоянные представительства, в соответствии с положениями главы
25 НК РФ являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль
в РФ.
Налог на прибыль, взимаемый с доходов, полученных иностранной
организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается
российской организацией или иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в РФ через постоянное
представительство, выплачивающими доход иностранной организации
(далее - налоговый агент).
Таким образом, при налогообложении прибыли (доходов)
иностранных организаций в РФ необходимо установить прежде всего,
приводит деятельность каждой конкретной иностранной организации к
образованию ее постоянного представительства для целей
налогообложения в РФ или нет.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
РФ определяется исходя из положений законодательства РФ о налогах
и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с
постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым
у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного
налогообложения, при определении наличия постоянного
представительства приоритет имеют положения соответствующего
международного договора.
В отношениях между Российской Федерацией и Королевством
Нидерландов действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96.
Статьей 5 Соглашения предусмотрено, что термин "постоянное
представительство" для целей применения Соглашения означает
постоянное место предпринимательской деятельности, через которое
предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или
частично осуществляет деятельность в другом Договаривающемся
Государстве.
Пунктом 5 статьи 5 Соглашения предусмотрено, что независимо от
положений пунктов 1 и 2 статьи 5 Соглашения если лицо иное, чем
агент с независимым статусом, о котором говорится в пункте 6
статьи 5 Соглашения, осуществляет деятельность от имени
предприятия и имеет и обычно использует в Договаривающемся
Государстве полномочия заключать контракты от имени предприятия,
то считается, что это предприятие имеет постоянное
представительство в этом Государстве в отношении любой
деятельности, которую это лицо осуществляет для предприятия, за
исключением случаев, когда деятельность такого лица ограничивается
видами деятельности, упомянутыми в пункте 4 статьи 5 Соглашения.
На основании пункта 2.1 Положения об особенностях учета в
налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом
МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае, если иностранная
организация осуществляет или намеревается осуществлять
деятельность в РФ через отделение в течение периода, превышающего
30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то
она обязана встать на учет в налоговом органе по месту
осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через
постоянное представительство, является самостоятельным
плательщиком налога на прибыль в РФ. Определение налогооблагаемой
прибыли для указанной категории налогоплательщиков осуществляется
с учетом особенностей, установленных статьей 307 НК РФ.
В случае если деятельность иностранной организации не приводит
к образованию ее постоянного представительства для целей
налогообложения в РФ, то доходы, полученные ею от источников в РФ,
подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ в соответствии
со статьей 309 НК РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам
иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль,
удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся доходы
иностранной организации (не связанные с ее предпринимательской
деятельностью в РФ через постоянное представительство), получаемые
в результате распределения в пользу этой иностранной организации
прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений.
Налог с указанных видов доходов исчисляется по ставке,
предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, то есть по
ставке 20%.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в РФ, исчисляется и удерживается налоговым агентом
(российской организацией, выплачивающей доход иностранной
организации) в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.
Следовательно, если иностранная организация - участник договора
о совместной деятельности является резидентом государства, с
которым у РФ заключен и действует международный договор,
регулирующий вопросы налогообложения, при налогообложении ее
доходов у источника выплаты в РФ следует учитывать положения этого
международного договора.
При этом применение положений международных договоров,
регулирующих вопросы налогообложения, при налогообложении доходов
иностранных организаций у источника выплаты в РФ возможно только
при соблюдении порядка, установленного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты
обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в
налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов (в настоящее время
применяется форма, утвержденная приказом МНС России от 14.04.2004
N САЭ-3-23/286@).
На основании пункта 5 статьи 24 НК РФ за неисполнение или
ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый
агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
