Вопрос: Вправе ли организация учитывать для целей
налогообложения прибыли командировочные расходы и расходы по
оплате услуг междугородной телефонной связи? Данные расходы были
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (заключение договора с потенциальным
покупателем), но впоследствии покупатель отказался от заключения
договора.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2005 г. N 20-12/23372
Согласно статье 247 НК РФ прибылью для целей исчисления налога
для российских организаций признается полученный доход,
уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с требованиями 25 главы НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли принимаются расходы,
отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК
РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально
подтвержденными и при этом произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Статье 264 НК РФ определен перечень прочих расходов, связанных
с производством и реализацией, учитываемых при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 25 статьи 264 НК РФ к таким расходам
отнесены расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги.
Пунктом 12 статьи 264 НК РФ установлен закрытый перечень
расходов на командировки, уменьшающих налоговую базу, к числу
которых отнесены:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание
в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов
за пользование рекреационно-оздоровительными объектами;
- суточное или полевое довольствие в пределах норм,
утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов.
В данном случае организация осуществляет поставки импортного
оборудования покупателям, находящимся в разных регионах РФ. Она
командирует своих работников по предварительной договоренности с
потенциальными покупателями для установления хозяйственных
отношений. Однако иногда потенциальный партнер отказывается
заключать предварительно согласованный договор.
На основании статьи 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью
является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.
Для решения вопроса о правомерности учета для целей
налогообложения прибыли названных выше расходов можно представить
протокол о намерениях, проекты договоров, деловую переписку и
другие документы, позволяющие установить характер произведенных
расходов.
Таким образом, если целью осуществления междугородных
телефонных переговоров и служебных командировок было ведение
переговоров, связанных с производственной деятельностью, такие
расходы можно списать в целях налогообложения прибыли при наличии
документального подтверждения и их экономической обоснованности,
предусмотренных статьей 252 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
